[论文摘要]企业之间的竞争就是成本的竞争，在供不应求的市场情况下这种表现不突出，而一旦高额利润引起资本的投入随之带来产能释放、产量剧增，市场行情将疾风突转，企业的较量转换为成本的较量。因此，吸收并运用新的成本管理理念——作业成本法，降低成本，增强企业竞争能力是财务管理也是全面预算管理的重要挑战。
[论文关键词]作业成本法；传统成本法；应用状况；对策
一、作业成本法概述
作业成本法（简称ABC），是一种新的企业管理理论和方法，它是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。同时，经过对所有与产品相关作业的跟踪，为消除非增值作业、优化作业链和价值链及增加需求者价值提供有用信息。与传统的成本计算方法比较。作业成本法通过价值链的分析，可以衡量企业在各个制造环节的耗费，消除无效作业，为降低产品成本提供依据，提高企业效益。它要求成本控制落实到每一作业上，以作业为核心，进行作业分析，以成本动因为基础进行控制，并在保留原有财务指标基础上又提供许多非财务指标，可以为企业生产决策、定价决策和长期决策提供更多可靠依据。作业成本法重视产品设计和质量成本管理，力求根据技术和经济相统一原则，不断改进产品设计和工艺设计，重新配置有限资源，消除低增值成本，不断改善企业价值链。
二、作业成本法在企业中的应用状况
目前，我国已有越来越多的企业认识到ABC的重要性，优质管理协会成员曾进行了一项评估作业成本法的调查研究。528位参与者回答了网上的调查问题，这些参与者来自不同的行业、机构规模、不同的地理位置和工作职位。超过一半的回复（55%）表示他们的公司目前正在使用或在试用ABC，32%的表示会考虑使用，只有11%的表示不会考虑使用ABC，很小的一部分（2%）不再使用ABC。
通常，公司越大，使用作业成本法可能性就大。只有42%的小公司在使用或试用ABC，58%的中型公司和71%的大型公司或多或少地使用ABC。总的来说，大约9成规模不一的公司他们购买或考虑引进作业成本法。许继电气股份有限公司（以下简称许继电气）系国家电力系统自动化及继电保护控制行业大型骨干和主导企业，是国家520家重点企业和国家重大技术装备国产化基地之一。公司曾经遇到过这样一件事情：许继电气生产的某个产品，在传统成本核算体系下，产品成本为626元。而竞争对手东方电子同样的产品，卖价仅需要500多元。最后经过调查发现，在该种产品成本构成中，直接人工，直接材料仅418元，而制造费用占了208元。大量的制造费用分摊导致该种产品成本过高。许继电气正式与深圳金蝶财务软件公司达成协议，由金蝶公司负责为许继建立财务软件系统，成本模块将使用ABC系统。在ABC核算系统的方案完成之后，由金蝶公司将其软件化，与整个财务软件系统兼容。这样一来，许继电气精确的成本计算结果对企业产品报价起到了一定的指导意义。
三、作业成本法在我国推广应用的限制因素
目前作业成本法已经在西方国家的制造企业中得到了大量的应用，但是，目前我国企业难以全面推广应用作业成本法，主要存在以下限制因素：
（一）意识淡薄、观念陈旧
部分企业管理者着眼于以前利益，生产管理观念和理论落后、成本意识薄弱，对作业成本法认识不足。大多数企业不但对传统成本法的局限性认识不够，对作业成本法更不甚了解，认为它是一个非常复杂的系统，需对大量的作业及相应的成本动因进行分析、确认和计量，需要投入大量人力，投人大量资金，开发成本高、实施成本高使多数企业望而却步。一些管理者认为作业成本法是为了提供更准确的成本数据，是财务人员的事情，与他们没有直接的关系，管理者的这种冷漠态度也从主观上阻碍了作业成本法在一般企业中的应用。
（二）相应社会环境未形成
我国的科技发展水平同西方发达国家相比。差距大，许多企业仍然是劳动密集型企业，自动化程度不高。能将高新技术应用于生产领域的企业很少，企业整体的装备水平仍然很落后。企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模少品种批量生产方式仍占主导地位。因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未形成，企业经营管理上对作业成本法的内在需求并不迫切。
（三）相关部门推动不够，在我国当前经济环境下，相关部门发挥着核心作用
推行一种新的会计核算方法如没有相关部门的参与是不可能的。我国现行的企业会计准则要求企业采用制造法进行核算，若不修改相关规定，客观上企业难以采用作业成本法进行成本核算。
（四）缺乏必要的技术支持
目前我国的会计电算化工作还处于较低水平，主要表现在：应用面较小，发展不平衡；应用水平较低，还未形成采购、生产、成本管理等综合经营管理的系统化；财务软件开发水平较低，基本上停留在提高核算效率和减轻财会人员劳动强度方面。因此，作业成本法的应用缺乏必要的技术支持。
（五）会计人员整体素质不高，缺乏创新精神
作业成本法的应用不仅需要现代化手段的技术支持，更依赖执行者对作业理解的程度和经验：一方面作业的计量和分配有一定的主观性，另一方面，成本动因的选择没有严谨的判断方法和标准，需要高素质的会计人员。但目前，我国缺乏既掌握会计专业知识，又懂相应的管理知识及计算机应用技术的复合型人才。即使有一定的会计技能，不少会计人员不能也不愿意熟悉本企业的生产工艺和业务流程，只对自己从事岗位的会计工作负责。而作业成本核算的关键在于作业确认和动因选择，对专业能力要求较高。如果不熟悉企业的业务流程，确认作业和动因将无法进行。在会计革新领域企业缺乏创新精神大多数企业都希望有现成的作业成本法成功范例加以模仿，都在等待别人的尝试结果，自己宁愿做一个跟随者而不是做先行者，缺乏创新精神。
（六）咨询机构缺乏
作业成本法在企业的应用是一个系统工程，它影响到企业的各个方面，要想完全依靠企业自己来设计完成有相当的难度，作为对作业成本法比较了解的一些财务软件公司及高校可以参与其设计与推广，但我国在这方面有所突破的企业或机构还很少。
四、作业成本法在我国推广应用的举措
从作业成本法的优越性和我国企业的改革发展考虑，应当从以下几个方面去创造有利于作业成本法发展的条件：
1.相关部门要积极推动，创造有利条件企业行为受所处社会环境影响，相关部门应为企业推行作业成本法创造良好的社会环境，可以通过会计准则的制定加以引导以及加强正面宣传，给实施企业以资金和技术的引进方面的扶持，从财税政策上给它们以优惠，充分调动企业应用作业成本法的积极性。同时组织各方面力量，加强对国外作业成本法理论和实践应用的研究，结合我国国情和企业实际，探索出适用于中国企业实践的作业成本法模式，加以推广。
2.走出认识的误区。认为实行作业成本法成本太高，实际上是高估了作业成本法的核算成本（包括跟踪、收集数据成本），随着计算机系统的广泛应用，大部分信息可以通过电子数据处理环境正常获得并处理，而相应计算机系统的建立成本已大大降低，实施作业成本法产生的效益远远大于所投入的成本。
认为作业成本法只有在高度自动化的大型先进制造企业才能适用，但实施作业成本法的关键并不在于企业规模大小，关键是成本结构中间接费用比例的高低。
认为作业成本法是为了提供更准确的成本数据，但作业成本法不仅仅是成本计算方法，它所蕴含的先进管理思想、管理思维，对改善企业管理水平，提高企业经济效益有重要作用。
3.加大宣传力度。首先，要介绍清楚传统成本法在新制造环境下所产生的局限性，以及这种局限性对企业的经营决策和企业竞争地位的影响。其次，应介绍清楚作业成本法的先进性、合理性、有效性及科学性，特别是作业分析法在降低成本方面的突破性进展，让作业成本和作业管理的理念得到广泛的认同，为推行作业成本法创造良好的环境。再次，应介绍清楚作业成本法的适用范围。最后，对作业成本法的简易实施法进行介绍。
4.企业不应一味做个跟随者，可根据自身客观实际进行尝试作业成本法。我国自动化程度和管理水平较高的先进企业应当积极推行作业成本法。具体来说，具备下面六个条件的企业或组织，可以率先实行：（1）企业自动化程度高，间接制造费用比重大。（2）企业生产经营规模大，产品种类多。（3）生产经营的作业环节多，各产品需要的技术服务程度差异较大，即技术层次不同。（4）传统的成本管理模式提供的成本信息的准确性受到怀疑，成本信息质量不高。（5）企业已经较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系。（6）会计电算化程度高并且有优秀的会计工作人员，熟悉作业成本法的应用。
5.成立咨询组织。作业成本法的应用要结合企业的实际情况，每一个企业的情况不同，遇到的问题也不同。在人员素质偏低的情况下，有必要成立咨询组织，依靠专业人士的知识来解决作业成本法在实施过程中遇到的问题。
6.开发与作业成本法相关的软件。实施作业成本法需要处理作业成本数据与原有财务软件的衔接问题。开发作业成本法软件不仅有助于解决此类问题，而且还有助于作业成本法的推广应用。
7.加大人员培训。做好全体员工的培训，提高全员的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是作业成本法的精髓。
总之，随着市场竞争的加剧，企业做大作强的内在要求，迫使企业采取新的成本管理模式消减成本，作业成本法不失为一种比较科学、合理的方法，作业成本法的逐步推广将会给我国的企业带来一种全新的管理理念，从而给企业带来巨大的变革。
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