摘要：目前，医疗卫生、计划生育体制和财务会计制度进行了一系列的改革，在这个时代背景下，对基层医疗卫生和计划生育机构财务会计制度方面如何跟上改革的步伐，提出了新的要求。笔者就部分基层单位的会计核算、财务管理状况及会计基础工作进行了一次调查，发现基层医疗卫生计划生育机构会计核算及财务管理上存在的问题令人堪忧。基层单位财务人员短缺、人员素质参差不齐，承担实施新的会计财务制度存在问题。代理记账这一社会性会计服务制度可以帮助基层医疗卫生和计划生育机构解决这一问题，从而进一步完善它的资产管理，加强基层医疗卫生机构财务管理。 关键词：基层医疗卫生计划生育机构；代理记账；思考 中图分类号：R197.1 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）001-000-02 一、基层医疗卫生和计划生育机构财务会计制度的现状 随着新型农村合作医疗制度和城镇居民基本医保制度的顺利实施，基层医疗卫生机构业务收支也在逐步上升。《基层医疗卫生机构财务制度》明确规定，政府对基层医疗卫生机构实行“核定任务、核定收支、绩效考核补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法；同时考虑到各地基层医疗卫生机构财务管理和会计核算水平的差异，对基层医疗卫生机构实行"统一领导、集中管理"的财务管理体制。但是从我旗卫生行政部门对部分乡镇卫生院、社区卫生服务中心、计划生育服务站的财务收支、财政资金、公共卫生专项资金专项检查中发现，会计人员不足、财务管理混乱、会计基础薄弱，成为制约基层医疗卫生机构发展的突出问题，存在的主要问题： 1.无证上岗现象突出 会计人员严重缺乏，会计从业人员业务水平低。在现有的30个基层医疗卫生计划生育机构中具有会计从业资格，符合从事会计工作的人员仅2人，占应具备条件人员的6.6%；绝大多数单位的会计、出纳是兼职，有些不但是身兼两职甚至有的是身兼数职，把会计、出纳工作作为附带业务；个别从业人员会计业务知识缺乏，连基本的记账原理都搞不清楚，实在难以胜任会计工作。 2.依法建账意识薄弱 部分单位不按规定设置帐薄，未按要求使用帐、表、据、册，更未纳入统一的财政建帐监管范围。 3.会计核算内容不实 原始凭证内容不完整不具体，不能真实反映经营业务具体情况；票据审核管理程序不当，报销的凭证先由领导审批签字，再由财务报账，这样对票据的审核结果就存在严重差异；药品进销价格不按规定核算，造成会计信息失真。 4.会计业务处理不及时 部分基层医疗卫生计划生育机构会计业务处理未做到日清月结，而是几个月甚至半年才结算一次，造成会计账表不能及时反映业务单位的经营状况。 5.会计档案管理不规范 未建立健全会计档案立卷、归档制度，无专人专柜保管会计档案资料。以前年度的会计资料装订不符合会计基础工作规范化要求，随处保管会计资料、档案，杂乱现象突出，极易造成会计档案的丢失、毁损。 6.核算药品成本时的问题 在国家实施了对于498种药品的零差率销售后，以往的按照药品的综合加成率以及药品的进销差价来计算药品成本的方法，已经不能够满足零差率的核算要求，现有财务人员没有能力完成此项工作。 7.现有财务人员无法解决财务报告不能够完整的反映财务内容的问题 财务报告一般是指，依据日常的会计核算资料，进行汇总、加工以及归集而形成的一个较为完整的报告系统，它是用来反映基层医疗卫生和计划生育机构中的净资产同资产的相应状况，而现有基层医疗卫生和计划生育机构中的收入并没有记入相应的会计科目，从而使财务报表无法按照正常的权责发生制中的相应原则，对资产、负债以及利润进行合理的、科学的配比分析。这种现象的出现，导致财务报表不能够完整的反映会计信息，进而财务报告就没有真实性可言，这样就不能够很好的服务于管理者。 二、实施新会计制度对基层医疗卫生和计划生育机构财务会计的要求和现实问题 新基层医疗卫生和计划生育机构财务会计制度主要包括： 1.强化基层医疗卫生和计划生育机构的预算管控，基层医疗卫生和计划生育机构的一切收支应该全都纳入其预算管理，采用核定收支、核定任务、绩效考核、结余可以按照规定使用但是超支不补等管理预算的办法； 2.对其进行明确的功能定位，基层医疗卫生和计划生育机构肩负着基本的公共卫生以及医疗服务这两个任务。明确政府对其的补偿范围，同时，弱化药品加成给业务收支带来的相应影响； 3.简化其核算办法，对于项目采用定额的控制方法； 4.规范其资产管理，禁止对外投资以及长期借债，从而防范财务中的风险； 5.建立健全激励式的约束机制，可以按照业务的收支结余比例来设立相应的奖励基金，结合绩效工资制度进而对其员工实施考核奖励，从而调动医务人员的积极性。而基层医疗卫生计划生育机构现有会计机构人员无法胜任新会计制度实施和医疗卫生、计划生育事业发展改革的要求。 由于自主经营、自负盈亏的经营管理模式，大部分单位领导不重视财务会计工作，实行经营收入决定员工数量及收益分配，部分乡镇卫生院和计划生育服务站不愿设专职财会岗位，更不愿接受财会专业技术人才。客观上，由于乡镇卫生院医疗设备落后、技术力量相对薄弱，经营收入相对较少，设置专职会计人员、出纳人员，卫生院难以承受支付人员经费的压力，一人多岗暂时缓解资金短缺而形成的部分矛盾。因此，在基层医疗卫生和计划生育机构引入代理记账就成为现实需求。 三、引入代理记账的思考 代理记账是指将本单位的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成，单位只设立出纳人员，负责日常货币收支业务和财产保管等工作。 1.在基层医疗卫生计划生育机构引入代理记账的政策和法律依据 （1）1993年修改《会计法》时增加了“代理记账”规定，允许那些不具备单独设置会计机构或者配备会计人员条件的单位，委托有关的会计服务机构进行代理记账。 （2）根据1993年通过的《注册会计师法》规定：第十五条：“注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。”从而为代理记账业务的开展提供了合法的中介机构。 （3）为了具体规范代理记账业务，财政部于1994年6月23日发布了《代理记账管理暂行办法》，对从事代理记账的条件、代理记账的程序以及委托双方的责任和义务等作了具体规定。新修订的《会计法》再一次确认了代理记账的法律地位。 （4）第三十六条明确规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。” 2.基层医疗卫生计划生育机构引入代理记账的条件和好处 （1）一个单位是否选择“代理记账”取决于该单位是否具备配备专职会计人员的条件这应该由各单位根据自身会计业务的需要自主决定。而基层医疗卫生计划生育机构会计现状，恰好符合这一条件。 （2）如果引入了代理记帐，基层医疗卫生计划生育机构可以获得的好处。第一费用节省，享用专业团队的服务；第二运用计算机技术，高效，低差错率；第三政府审批，专业正规，保障经济责任，免除后顾之忧；第四避免因会计人员变动造成企业不必要的经济损失，同时也节省了专职会计开支；第五避免兼专职会计技能单一，影响会计质量。 （3）可以实现依法建帐，健全财务管理制度。引入代理记账后现有中心卫生院、乡镇卫生院、社区卫生服务站以及计划生育服务站就由专业公司为其依法建帐，严格执行卫生系统财务管理制度，按会计制度规定予以核算。建立单位负责人负总责的会计岗位责任制，建立卫生院的财务内部控制制度，加强和规范基层医疗卫生计划生育机构的会计基础工作。 伴随着医疗卫生和计划生育体制的改革，基层医疗卫生和计划生育机构也进行了相应的调整，尤其是在财务管理上，要合理的运用资金，建立健全相应的会计体制。推进医疗改革以及深化医疗改革的重要环节就是有效的利用医改资金，同时合理的利用医改资金也是维护基层医疗和计划生育机构公益性的形象、进行精细化的管理以及落实“保基层，建机制”等的重要措施，而引入代理记账就可以解决现有基层医疗卫生和计划生育机构财务人员无法系统、规范的完成相应的会计业务，推动新会计制度在基层医疗卫生和计划生育机构的实施。 参考文献： 赵书和，著.会计学.南开大学出版社. 顾爱春，著.会计法规.科学出版社. 夏恩，著.会计与控制理论.东北财经大学出版社. 李冬华.乡镇卫生院财务分析＼＼湖南省卫生经济学会第四届理事会第七次会议暨第二十二次学术年会专辑，2008. 傅秀凤.加强财务管理推进卫生改革的发展＼＼福建省卫生经济学会第三次学术年会论文专辑，2001. 中华人民共和国财政部令第27号.代理记账管理办法. 作者简介：田红梅（1970-），女，汉族，内蒙古察右中旗人专科学历会计师，工作单位：内蒙古自治区乌兰察布市察右前旗计划生育服务站会计，研究方向：基层事业单位财务会计管理。
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