摘 要：财务信息失真是一个长期的世界性的问题，它一直是国际会计学界研究的重、热点课题，也一直是各国政府部门着力解决的重大问题。针对我国目前财务信息失真问题仍较严重，财务信息质量仍不高的状况，本文分别从财务信息失真的原因、表现及危害来回顾、评述和总结我国近年财务信息失真的研究成果，并在此基础上提出应对财务信息失真的对策。
关键词：财务信息失真 造假 监督
一、财务信息失真的概念 从理论上看不真实的财务信息都是失真的信息。财务信息失真是指财务信息反映的数据和披露的内容与客观事实不符，不能真实、准确地反映单位的经济活动状况，从而使该财务信息失去了其应有的使用价值，甚至导致财务信息相关使用者的决策失误。 二、财务信息失真的原因 引起财务信息失真的原因无疑是多方面的，不同的专家学者从不同的角度分析了导致财务信息失真的成因，主要归纳为以下主观原因和客观原因： ㈠主观原因 1、利益驱动是财务造假导致信息失真的源动力。有些财务人员在处理会计数据的过程中，为了某种利益做假账，从而造成财务信息的失真。财务信息的制造者与虚假财务信息之间存在着密切相关的内在利益关系，有单位利益和个人利益，有直接利益和间接利益。经济利益是最常见的和最基本的造假动机，而对政治利益的追逐也使造假者铤而走险。于单位而言，通过造假旨在获取投资倾斜、贷款优惠、税金减免等方面的经济利益；于个人而言，通过造假旨在获得升迁、提薪等方面的现实的直接利益和为日后提职重用做铺垫的潜在的间接利益。一些人不懂法，也不学法，出于对暴富的渴望，对物质财富的追求，对保官、升官、平步青云的期盼，对出人头地的向往，当这一切通过正常渠道实现不了时，就公然违犯国家法律法规，弄虚作假、增大影响、做假账、编制假报表，以此来改变国家与部门、部门与个人、个人与个人之间的利益格局和分配关系，改变衡量其政绩的各项经济指标。 正是这种多层次的利益驱使，构成了财务信息失真的内在根本原因。 2、财务人员的专业素质和职业道德对财务信息质量有着很大的影响 现行会计制度和会计准则规定，财务核算中的某些具体事项需要财务人员的主观判断，这就具备了一定的人为操作空间。我们不乏一些部门财务工作门槛低，任人唯亲，安排一些不懂财务的外行从事财务工作，由于这些人员本身所受专业教育有限、专业知识贫乏、专业胜任能力较差，更别说与时俱进地领会和掌握新颁布的会计准则以及频繁修改的相关制度了。因业务素质差而使记账不合规范、账簿混乱、账表不符、报表挤数现象时有发生，导致了财务信息质量的下降。 新《会计法》难以控制和防范在职务上产生失真财务信息的便利。财务核算客观上虽有制度准则制约，但在财务人员具体操作时，难免会受人为因素影响。在当今的商品经济社会，人们都想通过自己的劳动获取更多的利益，有些人为此不惜放弃职守或知情不举，伙同作弊，或监守自盗，以身试法；还有一些受人情等因素的影响，对违法、乱支等问题，不能坚持原则，不愿履行职责。若财务人员不能完全消除多方利益的滋扰，主观判断就会有失偏颇，有失公正性。这就大大降低了财务信息的质量。 3、目前，社会监督体系不健全，相关机构执业不规范，财务信息产生过程的自控性，导致难以有效防范事前、事中的财务信息，为财务信息失真提供了便利条件。 ㈡客观原因 １．现行会计法规有其自身的特点和局限性。财务信息的可信度，在很大程度上取决于披露信息的时效性。信息越及时，它的可信度就越强，否则就越弱。现行会计准则规定的定期编制财务报表的制度，在客观上使得会计报告的信息产生存在时差，使其无法实时反映市场环境条件下的实际情况，因此，所提供财务信息的可信度明显打折。 ２．新《会计法》在现行财务管理体制方面并没有突破其原有的框架。我国在现行财务管理体制方面不尽合理处表现在①《会计法》及相关法规对相关人员的法律约束力刚性不强。法律监督机制不完备，会计立法体系不完善，不能有效地发挥法律的威慑作用，导致法律责任不明确，法律意识淡薄，自我约束力薄弱，在利益的诱导下，很容易发生造假行为。会计师事务所作为社会监督的主体未能承担起“客观、独立、公正”的执业责任，少数事务所受自身利益的驱使，执业态度不端正，风险意识淡薄，审计过程中受人情因素的影响，搞私人交易，走过场，甚至会违反职业道德与造假单位串通作弊，披露虚假信息，出具虚假审计报告，非但未能及时并有效阻止财务信息的造假行为，反而助长了造假的力量。②人事管理受制于人，企业的财务人员一直扮演着双重身份，一方面要求财务人员作为企业内部的管理人员行使对企业的管理职能，如实反映企业的经营成果和经营状况，另一方面财务人员作为国家利益的代表又要履行对企业的监督职能，要对企业经营人的经营行为进行监督。这种双重角色，使得财务人员处于“两难”境地。财务人员的人事管理权由本单位负责，财务人员的生活和政治待遇由被监督对象安排，被监督者掌控监督者的命运，利益同为一体，而法律和有关部门又难以提供及时和过硬的利益保护。原因在于会计法及有关条例赋予了财务人员一定权利，但又缺乏可操作性，导致财务内部监督形同虚设、控制职能难以实施。 3、虽然财经法规对违法行为作了具体规定，但由于处罚不力，或疏于对会计违法行为的监督检查，客观上造成了对违法违纪行为的纵容，助长了财务信息失真问题的日益泛滥。 三、财务信息失真的主要表现及危害 随着不断加深的经济全球化，我国资本市场的不断发展，在证券市场财务信息失真的情况愈演愈烈，从“深圳原野”到“银广厦”层出不穷；在世界范围，重大财务信息失真现象的产生也呈上升趋势，如“巴林银行”、“安然事件”等。财务信息造假的金额之大，令人咋舌；造假手段也五花八门，从财务会计确认、计量到财务会计报表编制，都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，对市场经济秩序和规范管理造成了严重的威胁，损害了社会和公众利益，引起了全社会的广泛关注。 ㈠财务信息失真主要表现 １．原始凭证失真。表现在编制假发票假收据，使一些非法的收支变成“合法”的收支；白条充抵原始单据；单据上记录的金额与实际不符；填写原始凭证不完整、不规范或是错填。财务凭证中的原始凭证是经济业务发生时的最初经济证明，是进行财务核算的原始资料和主要依据，它的失真将导致有关财务信息的进一步失真。 2．财务核算失真。主要表现在财务信息的收集、整理、反馈的过程中出现失误；或是在单位领导的授意或迫使下，或在某些个人利益的诱导下，编造、变更记录和凭证，侵占资产，隐瞒货删除交易事项、记录虚假的交易事项，人为地调整数字，做假账、造假表。后者是财务人员及有关当事人故意使用不当的财务政策，有目的、有预谋、有针对性的主观欺诈行为，是违法违纪行为。 3、财务报表失真。由于上述种种原因而产生的虚假财务报表不能准确、公正地反映单位财务状况和经营成果，事实真相被隐瞒或篡改，将导致报表使用者不能准确了解本单位真实的财务状况，进而影响其做出正确的财务决策。 ㈡财务信息失真的危害 财务信息失真使会计界遭遇了前所未有的信任危机，它所带来的损失是无可估量的。主要表现在以下几个方面： 1、导致国家税收的减少和国有资产的大量流失，影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控的实施。 2、政府相关部门无法对企业的生产经营状况做出科学、正确的判断，在宏观管理上致使企业陷入被动。 3、财务信息失真降低了财务人员的使命感和责任心。 4、财务信息失真也助长了腐败行为。 财务信息失真已成为对社会具有欺骗性和危害性的严重问题，并进而成为阻碍经济顺利发展的重大难题，由于诚信缺失，普遍的会计舞弊带来的财务信息的失真，已到了非解决不可的时候。 四、针对财务信息失真的对策 财务信息失真是诸多社会问题在财务上的综合反映，要解决这一问题，必须从多方面采取措施，只有内外联手、多管齐下，综合治理，逐步推进，才能达到标本兼治的目的。为了维护市场经济秩序的正常运行，逐步使财务会计工作正常化、合理化、法制化，保证财务会计信息的真实，应采取强有力的措施： 1、加大贯彻实施新《会计法》的力度，进一步完善与之相配套的会计法规完善会计法规，加强法制约束 单纯依靠财务人员的个人素质，只能解决个别行业的局部性问题，无法解决当前大面积存在的社会问题。完善《会计法》等相关法规，规范财务人员行为准则，才是有效治理财务信息失真的根本性措施，顾及当前和长远。财务信息来源广泛，为确保其真实可靠，各级相关部门都应在自己的职责范围内，对各单位的财务工作进行经常性的监督和指导，对单位财务信息实行定期或不定期的检查和审计，促使各单位如实地提供有关信息，各单位不得拒报、隐报、谎报、提供不真实的财务会计信息。对查出的问题要加以纠正，对于提供虚假财务信息的违反财务会计法规弄虚作假的行为要严肃处理，除了给与行政处分外，情节严重的还应追究相关人员的刑事责任。对那些有法不依、知法犯法的人员决不姑息。国家有关部门要对违反会计法规需追究法律责任的情节和界限做出详尽规定。完善法律约束，实现财务人员自律，为提高财务信息质量提供法律保障。 2、积极借鉴国际先进经验，改进完善整治会计信息失真问题的制度措施 财务信息失真问题的彻底整治，对诚信的回归以及经济的持续增长，都具有极为重要的意义。经济发展的越好，财务会计就越重要。经济的全球化带给财务会计人员一个崭新的课题就是财务会计的国际化，会计作为一种通用的商业语言，必须全方位与国际惯例接轨，与国际会计准则趋同， “安然门”事件告诉我们应积极借鉴国际会计界在治理财务信息失真方面的一些有效做法，立足本国国情，尽快完善适合中国国情的财务会计信息诚信披露制度。 3、增强创新意识，深化财务会计管理体制改革。积极创新财务会计管理体制，逐步实行财务会计管理机构独立化。削弱单位财务核算的自控型，强力监控或逐步切断财务人员与所在单位的利益关系，探讨建立新型的财务管理体制。 综上所述，找回缺失已久的诚信，努力营造一个良好的财务环境，提高财务信息的质量，有助于市场经济的有序运行，实现我国经济的腾飞。 [参考文献][1]陶密，张军民.我国上市公司会计信息失真问题的探讨[J].财税纵横，2008，（25）：636-638[2]张周平.企业社会责任会计信息披露的探讨[J].会计研究，2008，（17）：31-33[3]陈建军.财务报表舞弊对策探讨[J].财政监督，2009，（1）：29-31[4]许蔚君.财务报告视角下会计信息披露[J].财会通讯，2009，（3）：99-100[5]马友华.会计信息失真的原因与对策分析[J].现代商贸工业，2009，（3）：172-173
1 作者简介：姓名：孔萌 出生年月：1964-10-25 性别：女 籍贯：湖北武汉 现职称：会计师 学历：本科 研究方向：财务会计
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