摘 要：基于某公路客运企业\"营改增\"之后税负的变化情况,分析\"营改增\"对我国道路运输企业的收入、成本、纳税等多方面的财务影响,并针对这些问题提出了一些对应措施,以期能给道路运输企业提供一些借鉴,并有助于做好\"营改增\"前期准备工作。
关键词：营业税改增值税 道路运输企业 财务 赋税 对策
2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》，同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。??该“营改增”方案旨在通过将营业税改增值税，对增值税进项抵扣（实质是对产品的增值部分征税），降低企业的税收负担，是一项重要的结构性减税措施??。
一、“营改增”对道路运输企业税负、净利润的影响分析
（一）相对于交通运输业，目前方案可能会加大税务负担：原因是（1）之前整体营业税税率为 3%，而调整之后增值税税率达到 11%和 6%，税率明显提升；（2）是道路运输企业的主要成本中：燃油成本、车辆维修费占据了成本结构中约50%的份额，由于汽车燃油往往是司机在长途运输中根据用油情况在各个加油站零星加油,车辆修理也常常是在行车途中车坏而应急修理，这些行为无法取得能够抵扣的增值税专用发票；（3）新购置的车辆有限，原有车辆净值无法获得抵扣；（4）差额扣除仅限联运费用一项；（5）占运输成本比重高的道路通行费、人力资源成本（司乘人员工资）都无法获得抵扣。加之部分成本支出项目来自于公路上的乱收费,所以运输成本中可抵扣的项目比重过低，导致企业税负大幅增加。
(二)目前方案会间接影响企业的净利润：尽管增值税是流转税，实行价外核算，销项税额和依法可以抵扣的进项税额在企业的主营业务收入和成本费用之外的核算系统进行核算，而企业的净利润是收入减去成本、费用和损失后的余额，增值税与企业的净利润没有直接的关系。但是，企业因销售货物或提供应税劳务而增加的现金流入量是增值税与价款的合计，在现金流入量一定的情况下，增值税销项税额与企业实现的收入成反向变化关系：增值税销项税额减少，意味着企业实现的收入额增多；增值税销项税额增多，企业的收入减少。所以，增值税销项税额的多少还是与企业的净利润有很大的关系。增值税应纳税额对企业净利润影响的另一方面体现在进项税额的处理问题上。企业取得的进项税额如果能够抵扣，可以有效地减少企业的应纳税额；企业取得的进项税额由于不符合抵扣的条件或者未取得进项税额，相应的现金流出额就会因为得不到抵扣而计入相关的成本中，进而影响企业的净利润。同时，按照现行税法规定，企业在计算缴纳流转税之后，还要依据当期计算缴纳的流转税额计算缴纳城市维护建设税和教育费附加，而城市维护建设税和教育费附加作为企业的产品销售税金及附加，需要企业在税前扣除，进而影响到企业的净利润。
二、道路运输企业“营改增”的影响及应对策略探析：
增值税改革有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响，有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展，故全社会增值税化是国家税制改革的整体趋势。就“营改增”对道路运输企业的影响而言，将在加强技术改造投资和融资上产生利好，但同时产生了可抵扣进项少、税率提高、税负增大、管理成本增加等问题，总体加重了运输企业的税负，挤占了利润空间。道路运输企业应进一步明确营业税和增值税的概念与区别，明确“营改增”税收范围、税率、进项可抵扣项目和可抵扣项目什么情况下能抵扣、什么情况下不能抵扣等问题，并根据企业实际，细化业务板块，合理分类可抵扣项目，为降低“营改增”带来的高税负成本，从企业战略层面、生产经营和会计核算上做好结构性调整。
? （一）改革经营模式
1、根据“营改增”相关办法和规定，细分业务板块，能不列入试点范围的就不列入，能并入物流辅业的就不留在运输客、货运主业，同时做好盈亏平衡点测算，科学确定税率和合理划分业务板块，以期降低税率。
2、加大技改项目投入，促进转型升级，重视资本成本，提高企业投入产出率和资金利用率。
3、加快公司化管理步伐，积极探索研究公司化管理办法，更好地推进集中采购、定点维修等工作，争取更多可抵扣项目发票；
（二）加强内部管理，挖掘内部潜力。
1、统筹规划，从企业战略规划上统筹研究，加快企业经营结构调整和转型步伐，有效规避经营风险。
2、加强全面预算管理，科学选择供应商，合理判断采购时机和成本对企业的影响。
3、抓好成本管理，特别要重视可抵扣成本的票据管理。
4、 以调研分析为抓手，进一步深入分析国家和行业的政策、市场变化以及企业现状等，做好基础准备。同时认真学习，重点学好“营改增”的相关政策。不断加强对“营改增”的调查研究，并及时向政府及行管部门提出有关建议，争取赢得国家政策的支持或倾斜。
（三）改革会计核算方法
1、合理确认收入，避免收入分类计算不准而提高计税基数而多缴税。
2、加强成本核算，特别是加强可抵扣进项收入的管理，关注政策，关注信息，科学选择投资时机、纳税方式和供应商，充分挖掘内部潜力，千方百计寻找抵扣税项，
3、细化核算，合理分类，专题研究业务性质和税率，根据划分类别分别进行核算。
三、结论?
营业税改征增值税试点方案在上海施行后，出现了部分道路运输企业的税负在某种程度上不降反升。但是增值税最终全面取代营业税，是未来中国间接税制改革的方向。故道路运输企业必须面对现实，未雨绸缪、结合企业实际经营状况及早规划，紧密把握国家税制改革的契机，积极探索应对策略，实现企业的转型、跨越发展。
参考文献：
[1]财政部 国家税务总局《营业税改增值税试点方案》财税【2011】110号
【2】《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》 【2011】
《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》【2011】
【3】财会通讯《营业税改增值税探析 》综合 2011年第12期 厉征
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