张勇，尹律，贵州财经大学
资源环境审计发展现状顶层设计科学，规划部署周密。审计署和各级地方审计机关高度重视资源环境审计，不断优化资源环境审计的顶层设计，科学规划与周密部署各个阶段审计工作，保证了资源环境审计的健康和可持续发展。审计署发展规划中，对资源环境审计工作作了前瞻性部署，提出了明确目标与要求。《审计署2012年对地方审计工作指导意见》提出，加强资源环境保护和利用工作审计，促进贯彻落实节约资源和保护环境基本国策。各级地方审计机关在制定“十二五”审计工作发展规划时，根据本地区经济社会发展具体情况，对资源环境审计工作作出详尽安排。这些反映出国家审计以科学发展观为指导，围绕资源管理与环境保护中心工作和审计工作全局，与时俱进地推进资源环境审计的发展趋势。理论建设先行，有力指导实践。为了总结审计实践经验，借鉴国外先进审计理念与方法，科学指导资源环境审计工作，审计界一直致力于构建中国特色的资源环境审计理论方法体系。学界认为，“受托经济责任论”、“免疫系统论”、“系统论”和“国家治理论”是资源环境审计的理论基础。在此基础上，分别探索解决了资源环境审计的定义、职能、作用、意义、范围、内容、程序、标准、重点、方法、审计成果形式及应用等理论命题，为深刻认识资源环境审计，界定该审计与其他审计的联系与区别，为各级审计机关“依法审计，服务大局，围绕中心，突出重点，求真务实”，发挥资源环境审计的宏观性、披露性、服务性和建设性功能，发挥了重要的指导与引领作用。持续实践探索，提升服务水平。围绕不同时期改革开放和经济建设的中心工作，各级审计机关持续探索资源环境审计实践。分析审计署审计公告，可清晰看出资源环境审计实践的快速发展：自2003年首例审计公告发布至2012年7月，审计署总共发布了149例审计公告，其中有关资源环境审计公告13例，2003至2005年没有资源环境审计公告，2006年3例，以后各年都稳定在1至4例之间。可以认为，资源环境审计已逐步进入国家审计的工作范畴，成为审计工作的重要组成部分。资源环境审计（调查）项目不仅数量在增加，而且审计质量和审计服务国家治理的水平也在提升，审计围绕国家资源管理和环境保护的工作中心，突出重点，抓住重大项目和重点资金，开展专项审计与调查；在做好真实性、合法性审计的前提下，以资源环境保护政策执行情况为切入点，从促进政策执行效果入手，发现与分析问题，提出完善政策的意见与建议；抓住资源管理和环境保护的关键环节，提高审计工作的宏观性和系统性，积极探索资源环境绩效审计等，有效服务于国家资源管理与环境治理。成果积累深化，创新发展平台。理论和实践成果的不断积累，丰富了资源环境审计的内容与方法，为资源环境审计未来发展打造了优质平台。理论界认为，我国资源环境审计发展经历了起步、探索前进和总结推进三个阶段，完成了资源环境审计在审计全局中的合理定位，界定了审计范围，在审计载体、标准方面取得了突破，同时形成了科学发展、与时俱进，真实合法审计与绩效评价有机结合，坚持深入基层、面向群众、掌握资源环境审计第一手情况，坚持加强指导服务与引导，坚持以点带面、共同做好资源环境审计等基本经验和做法。这些成果对未来发展具有示范作用和深刻影响，也是我国对全球资源环境审计发展的宝贵贡献。资源环境审计发展趋势审计内容和目标的优化。资源环境审计工作的中心将从资源环保治理建设资金的使用与管理的真实、合规合法性，逐步向该资金的预算、流向、监管机制、具体使用及绩效转移，即更加重视资源环保资金及其治理建设项目的管理、技术、质量和效益；从以资金流的检查为主，逐步向实物流、信息流和资金流综合性的审计监督转移，并适时延伸到资源环境治理建设工作的政策、法规、制度规章等体制机制层面，探索环境政策评估工作，更加彰显资源环境审计的信息性、技术性、管理性、建设性等特征。专项审计调查比重增加。适应上述审计目标和内容的变化，资源环境审计中，以提供资源环境治理建设信息为主的专项审计调查的比重将显著增加，即审计机关抓住资源环境治理建设中典型性、倾向性、苗头性问题，开展调查研究，发现热点、难点、疑点问题，查找原因，提出有针对性的建议和意见，为党和政府实施资源环境治理建设提供决策依据和信息支持，这将成为审计服务于国家资源环境治理的主要方式之一。向综合审计方向拓展。一方面，资源环境审计将与财政财务收支审计、经济责任审计、财经法纪审计、工程审计等有机组合。因为许多资源环境事项不是单纯的资源环境问题，经常与国家政策、财经法规、基本建设、领导干部经济责任等密切相关，只有将它置于社会经济发展大背景中分析评价，才能找到合理、可行的审计答案，故立体化、全面化、延伸性的审计是资源环境审计发展的必然趋势。另一方面，强化审计成果转化与运用，即通过资源环境审计，加强对领导干部资源环境治理责任的“查责”、“问责”，并推动促进制度规范，也是资源环境审计发展趋势所在。审计技术含量陡增。跟踪审计方法将在资源环境审计中得以充分应用，高科技手段将在资源环境审计中更加广泛地运用，使得资源环境审计更具有针对性、专业性、技术性和综合性；审计技术含量明显增加，特别体现于资源环境审计的政策评估、经济分析、技术对比、效能评判与项目（措施）综合评价之中，部分业务外包、聘请专家、咨询性研究等将成为常用审计调查研究和分析评价方式，这些都对审计人员素质和审计管理工作提出新的更高的要求。审计结果公告的信息量增加。审计将成为政府发布有关资源环境方面信息的鉴证主体，经过审计鉴证的信息将更具公信力，更能为社会接受。审计结果公告是来自第三方的信息，将引起更广泛的社会关注，产生更大的社会影响力。这将成为公众了解政府资源环境治理和建设及其绩效的主要渠道。资源环境审计的国际协同增多。人类面临着共同的资源环境问题，维护资源环境安全是各国的共同任务，国家审计机关和资源环境管理部门与其他国家、国际组织、行业协会等的业务合作与研究开发将越来越多，资金往来会越来越密切，因此，资源环境审计的国际化色彩会越来越外显，由此，国际协同的资源环境审计工作也会越来越频繁，审计人员应做好相应准备
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