一、引言 建筑企业工程项目成本核算，就是将工程项目施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、现场其他直接费及项目部为组织工程施工所发生的管理费用，根据真实、有效的相关原始资料，通过“工程施工”科目进行归集，直接或分配计入有关的成本核算对象，计算出工程项目实际成本的成本核算过程。在执行建造合同准则以后，建筑企业工程项目的成本核算工作较以前有了重大改变，实际工作中，对合同预计总成本的计量、对完工进度的计算和当期合同收入、合同毛利和合同费用的确认存在不确定性， 在此，本文针对目前实际工作中存在的问题，对建筑企业工程项目的成本核算问题做一简单探讨。 二、建筑企业工程项目成本核算过程中存在的问题 1.项目成本核算体系和管理制度不健全 工程项目成本核算和管理是一项复杂的系统工程，要想取得好的效果，必须各个部门、各个环节的协调配合，任何地方出现问题都有可能功亏一篑。在我国，由于建筑施工企业规模不一，施工队伍整体素质不高，加上工程项目施工的短期行为，许多建筑企业成本核算工作还没有系统开展，项目成本核算的基础工作比较薄弱，企业应设的财务收支制度、成本核算制度、定额管理制度、各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查、盘点等基本制度残缺不全，或者虽然制定有几项制度，但在实际工作中落实不到位，项目成本开支无法进行有效的控制，与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度不健全，使成本核算没有可靠的基础，这种状况既损害了企业自身的根本利益，造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重，给施工企业造成很大的负面影响。项目施工过程中，成本管理不到位，损失、浪费严重，成本核算及分析信息滞后，导致成本费用超标、项目经营亏损、企业效益下滑。不按照权责发生制原则正确核算成本费用，项目盈亏反映不及时，已完工程和未完工程成本不能合理划分，为完成指标人为调节成本。分包管理不到位，风险隐患严重，只为收取费用，不重视对分包工程款的监管，导致分包人欺上瞒下，人为拖欠工程材料和劳务等款项，使企业陷入法律纠纷，影响了企业的正常工作，损害了企业的良好形象。 2.在执行建造合同准则核算中收入和成本确认存在问题 新的《建造合同》准则要求施工企业具有较高的管理水平与职业判断能力，才能准确地确认合同总收入和预计合同总成本。而目前施工企业管理水平和职业判断能力整体不高，在实际工作中，施工企业对合同预计总成本的计量、对完工进度的计算和当期合同收入、合同毛利和合同费用的确认不规范，有的工程项目在未得到业主确认的情况下，将变更索赔收入计入建造合同总收入中，有的工程项目在和业主签订补充或更改合同时，才对建造合同总收入和合同预计总成本进行调整，有的工程项目因为业主没有及时验工计价而没有及时预计成本、确认收入，导致施工过程中提供的会计核算分析信息不准确。大部分建造合同的开工与完工日期分属不同的会计年度，在完工进度的确认、完工百分比方法的选择上存在问题。在实际工作中，由于总承包单位对分包工程相关计价确认为阶段性进行，往往滞后于外包工程的实际完工程度，已发生但未包括在分包计价金额中的实际成本不能及时纳入累计发生成本核算，导致完工百分比计算错误，从而影响当期收入、成本和毛利的准确性。合同结果的估计与完工百分比法的选择缺少科学的操作规则，更多的是由企业自行决定，以此达到调节利润的目的。 3.工程项目财务人员整体素质有待提高 建造合同准则中合同结果可靠估计很大程度上依赖于财务人员的职业判断，对合同总收入、总成本的预计也要求财务人员具有较强的判断力与预测力，建造合同的有效实施离不开高素质的财务人员。而在实际工作中，工程项目财务人员整体素质不高，习惯于工作中只记账、算账、报账，不注重知识的更新，对建造合同准则的掌握和应用不熟练，对合同总收入、总成本与完工进度不能准确预测，提供的会计信息滞后，缺乏对工程项目成本的事前、事中、事后控制。大部分项目存在会计核算工作不规范，内部控制制度不严、财务人员成本核算和管理薄弱的现象。更有甚者，不严格按照企业会计制度和建造合同准则核算成本费用，听从项目经理的指示，人为的挤列成本、调节利润，对经济事项的真实性、合法性监督不力。 三、建筑企业工程项目成本核算问题的对策建议 1.建立健全项目成本核算体系和管理制度 加强项目成本核算是建筑企业发展的需要，建筑工程项目的成本核算关系到该工程的成本预测、计划、分析、考核等控制工作，其结果的精确性很大程度上影响着建筑企业领导层的决策，对工程项目的顺利实施有着重要的意义。企业应建立项目成本核算组织体系，配备必要的成本核算人员，认真开展成本核算工作，并实行成本核算责任制。建立健全项目成本核算管理体系，制定项目目标成本管理办法，对目标成本管理组织体系、职责，工作流程和原则，成本预算和控制方法，以及项目成本核算的内容和分析等做明确规定，便于操作和执行。项目成本的核算与控制是项目部全体员工共同完成的，项目部作为一个短期的管理机构，必须具有长远的眼光，重点强化内部经济管理手段，强抓增财提效的关键因素，使大家能自觉地当家理财，同时建筑企业还必须强化项目经理责任制，努力提高项目部成员的整体素质，恰当的确定员工的责任与权利相统一的原则。健全和完善项目部的各项法规及内控措施，建立各种财产物资的收发、领退、报废、清查、盘点、索赔制度，制定各项内部消耗定额以及材料、劳务的内部结算价格，建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度，使成本核算具有可靠的基础。项目进行成本核算时，其实际成本的核算范围和计算口径，应与国家有关财务制度、施工预算成本取得一致。工程项目成本核算除按会计制度规定设置各种明细账及总账外，还应建立各种辅助台账，如人工费分析台账、材料费分析台账、机械费分析台账、安全费用使用台账等，按工程项目，分别登记预算量、实耗量、预算单价、实际单价等相关内容，为项目成本分析积累资料。 2.完善工程项目建造合同核算体系 在执行建造合同的过程中，工程项目部要成立以项目经理牵头，财务、计划、技术、物资、设备、劳资等业务部门参与的建造合同成本核算领导小组，各业务部门要协调配合，认真、详实地研究、分析、确认相关数据，真实反映当期损益，避免出现潜盈、潜亏。按照《建造合同》准则的规定，合同变更、索赔、奖励收入应该在满足相应的确认条件时，才能进行确认，而建造合同变更成本一旦发生，应该作为合同实际成本予以确认，与变更收入的确认、计价结算没有关系。加强对建造合同收入的核算与管理，施工企业要及时编制合同总收入预算，总收入包括合同内收入、变更索赔收入和业主奖励收入，合同初始收入为合同总金额扣除暂定金及其他计入合同金额但由发包商掌握使用的部分后的有效合同价，合同因变更、索赔、奖励等形成的收入不能随意确认，只有在符合规定的条件时才构成合同总收入。加强对建造合同成本的核算与管理，施工企业各项目部在每个会计期末，应以工程投标报价为基础，组织技术、物资、设备、财务和计划部门测算，预计未来的合同成本，提高对成本的预测与控制能力。要合理确定完工百分比，企业要根据自己的实际情况，选用合理的完工百分比法，准确地确认合同收入和合同成本。在实际工作中，企业一般选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例来确定工程项目完工进度。只有准确掌握《建造合同》准则的实质，做好建造合同核算的各项基础工作，不断积累经验，提高职业判断能力，就能真实、准确、及时地核算反应实施建造合同所发生的各项经济业务，提高财务核算水平。 3.提高工程项目财务人员的业务素质 在工程项目成本核算与管理过程中，财务人员是根本，不仅要求熟悉掌握一般财务工作者必须掌握的财务知识，还要了解工程概预算知识、计划统计、劳务、材料等与财务成本核算相关知识，在工程项目施工过程中，对工程项目的经济效益进行分析和研究，准确核算工程项目，严格控制各项成本费用的支出，加强工程项目的成本核算，从事前、事中及事后对工程项目的成本费用支出进行全面的控制，避免人为因素造成的浪费。因此，除了财务人员在日常工作中多看多学，提高自身业务素质水平外，还要建立有针对性的培训制度，加强建造合同准则、工程预决算等相关方面知识的培训，并经常开展经验交流活动，对实际财务核算和管理工作中所遇到的问题进行探讨分析，找寻最有效的会计核算和管理方法，切实提高财务人员的核算与管理水平，为实现工程项目的经济效益保驾护航。 工程项目的成本核算是建筑企业工程项目成本管理的重中之重，关系到建筑企业的生存与发展。面对实际工作中工程项目成本核算存在的问题，只有建立健全项目成本核算体系和管理制度，提高施工企业管理人员的职业素质和综合判断能力，结合企业的成本管理目标，细化成本核算工作，组织协调好相关业务部门，从成本管理中挖效益，才能不断提高工程项目的利润水平。 参考文献： [1]王海霞：浅谈施工企业项目成本管理，山西建筑，2008（27）. [2]张 萍：项目施工中的责任成本管理，山西建筑，2009（6）. [3]苗 雷：《建造合同准则》核算问题研究，财会学习，2008（8）. [4]张 辉：新会计准则中建造合同在施工企业中的应用，会计之友，2008（17）.
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