会计实践中的或有事项大量的存在于企业的日常经营活动中；但是经济环境的变化使得企业的经营也在变得更加复杂，如企业将一些可能给企业带来不利影响的事件隐藏起来，不在财务报告中显现；这种处理是出于对企业长远经营的考量，也是会计实践的弹性所派生出来的一系列问题。这样的处理都使得企业的会计信度降低，效度不高，使会计职能无法实现，从而降低企业的财务报告目标标准，影响会计理论的发展和会计实践的真正实施。 一、或有事项会计的基本理论 根据我国2006年颁布的企业会计准则，或有事项定义为：过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 （一）或有事项会计的目标 一般而言，企业的经营实践中，会把或有事项会计目标与企业财务会计目标设定成相同的标准，使企业的所有经营活动能保持一致。根据准则，这个目标即为：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。首先，由于或有事项很可能会影响企业的经营活动，因此，企业应当提供或有事项的会计信息作为利益相关做决策的参考。其次，企业财务报告的编制就是为了向利益相关者披露企业的经营信息，使之从财务会计报表中能了解企业的真实情况。那么财务报表中提供的信息就应该包括或有事项，从而使利益相关者能更好的掌握企业经营情况，做出正确决策，以降低风险。 （二）或有事项会计的信息质量要求 或有事项会计的信息质量要求是对财务报表中的信息而言的，是保证会计信息的效度和信度而产生的质量要求，这也是保证会计决策效率的关键。基于此，笔者认为或有事项会计的信息质量要求主要有谨慎性、可比性和重要性三点。首先，谨慎性要求企业在对涉及自身利益的交易进行确定或是编入会计报表时，应对秉承谨慎的原则，坚持按照交易的实际价值对交易盈亏进行评价，这是或有事项会计的根本要求。所以，在实际会计操作中，企业应当对负债和费用类项目予以合理估计，而对可能发生的收益和资产都不予确认。其次，或有事项会计的信息质量要求中的可比性主要是针对或有事项会计的弹性而言的，弹性的会计制度一般都比刚性的信度更高。由于企业这个微观经济主体在经济活动中的经营不会千篇一律，所以，每个企业的经营都会有其特点，刚性的会计制度就会阻碍这种不同的发展，使得企业会计信息的可比性丧失，最终导致会计信息的失真。因此，弹性的会计制度是各个企业的会计信息具备可比性的保障。最后，重要性则要求企业根据会计事项的不同，对重要性不同的或有事项进行不同的处理；如在或有事项会计的确认里，我们有了基本确定、很可能、可能和极小可能等分类，这就是基于重要性原则的灵活处理。 二、弹性思维引入或有事项的理论必然性 根据或有事项的定义，可知或有事项的三大特征，这也说明了或有事项会计在会计理论上存在的客观必然性。而或有事项会计的处理依据的是现行的会计制度规定，因此，会计制度弹性的存在是或有事项会计进行弹性处理是制度保障。 （一）或有事项的特征 或有事项的最大特点就是其不确定性，这也是或有事项的三大主要特征由来的基础，下面就对或有事项的三大主要特征予以说明。 （1）或有事项发生在“过去”。或有事项是由企业在过去发生的交易或事项产生的，它是企业会计实践中的一种既存事项，所以并不能由将来的交易产生。只有过去的交易才会对现在的财务状况产生影响，才会需要反映在现在的企业会计报告中，而未来的事项并不具备此种影响，故也称不上是或有事项了。 （2）或有事项是不确定的。不确定性是或有事项的基本特征，它不仅表现为或有事项发生后企业盈亏的结果是不确定的，也表现为企业经营中盈亏的具体时间和数目也是不确定的。这样的双重不确定性也是或有事项与其他不确定性事项的重要区别；通常的不确定性事项可能不确定结果，但是每种结果发生的资金数目还是可以确定的，如无形资产的摊销；所以，它就不是或有事项，而只是一般的不确定性事项。 （3）或有事项的结果受控于未来的事项。由于或有事项的结果是由未来的事项所决定的，所以，企业或有事项结果好坏是企业对其日常经营活动的掌控程度和处理能力的直接表现。根据我国2006年颁布的企业会计准则，或有事项定义为：过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。这就表明或有事项是由未来的事项所决定的，正是企业控制能力的真实体现。 （二）会计制度弹性存在的理论必然性 制度是社会维持其正常秩序的良好保证，是管理活动能正常进行的基础；然而，制度弹性的存在也有其客观必然性，也是有理可依的。因为社会中，相互交易的双方当事人并非完全理性，他们掌握的交易信息也是不完全对称的，交易事项同样也具有其不确定因素存在，所以，交易双方所遵循的制度必然就是一种不完全的交易契约，完全契约必定是不可能的，因此，制度的弹性必然存在。 （1）会计制度弹性的必然性。经济环境在不断变化，制度也随之在不断发展，这样的制度弹性实践运用到企业的日常生产与经营活动中，就使得各国的会计制度都具备了一定程度的弹性空间。会计制度对多样性的经济事项以及各种具备不确定性的或有事项已经不可能规定具体的操作流程和处理方法；而是规范会计处理的结构和计量标准，让企业根据其经营实际来进行相关处理。这样做不仅使企业会计报告处理的灵活性增强，便于企业根据自身经营情况选择会计处理方式，也使得会计制度弹性增强，对企业会计的职业判断要求也有了相应提高。 （2）会计制度弹性的表现。根据具体实践，对我国而言，会计的制度弹性主要表现有以下三种：现行会计准则中未明确作出规定的方面；会计准则中对同一种经济事项的不同处理；对值域不确定的经济事项有连续范围选择的规定等内容。在这里我们所说的或有事项会计弹性一般是指上述描述中的后两种情况。 三、或有事项会计处理中的弹性对企业的影响 在实际经验中，如果企业被赋予了过多的弹性，那么势必会对企业最终的财务报表的真实性和准确性产生不良影响，企业也会愈发依赖这种可以使用的“弹性”对或有事项进行弹性操作和处理，使其能向企业期望的财务指标发展，这对于企业的长期财务管理而言是不利的。 （一）整体影响 或有事项对企业的整体影响是综合性的，涉及到企业经营的方方面面。具体影响如下： （1）对企业财务状况方面的影响。这种影响是十分明显的。企业对某一或有事项进行肯定，就势必会有相关的资本或是利益流出企业；另外，对于那些不予肯定的企业或是事项而言，它们也有可能产生财务风险，进而影响企业的财务状况。因为它们所导致的风险处于一种较为滞后的，不明显的风险状态。这样的风险一旦发生，就势必会对企业的财务状况造成不良影响。 （2）对企业形象的影响。或有事项的一大特点是不确定性，这种不确定性既表现在与企业利益相关者的收益方面，也体现在对企业的发展前景的潜力大小上，更是与企业在公众心中的形象息息相关。如果这种不确定性一旦表现为负面的影响，那么企业形象一定会倍受打击。 （3）对企业经营决策的影响。对企业经营者而言，他们可能会低估或有事项的负面效益，从而对企业的财务状况有了不准确的认识，这样就会制定错误的经营决策；对与企业利益相关者而言，由于他们所获取的企业信息并不完全，也可能会使他们做出错误的投资决策。 （4）对企业再融资能力的影响。因为企业的再融资能力对企业的长远发展十分的重要，当企业的时就会影响到这一能力，此外，在企业再融资时债权人也会对披露了的或有事项进行综合考虑。再融资能力是企业长期发展的重要保证，如果将企业的或有负债确认为预计负债，那么企业再融资能力就有可能受到影响；另外，投资者也会依据或有事项决定是否投资。 （二）对企业财务报表与财务指标的影响 （1）或有负债的影响。或有负债对企业来说是一种潜在的威胁，如果被确认，那么或有负债就变为实际负债，就会增加企业负担，影响财务报表和企业财务指标，从而影响投资者的投资决策，增加企业的经营风险。 （2）或有事项是否确认的影响。由于或有事项具有不确定性，这种不确定性一旦实现，就意味着企业要为之付出代价。比如使企业生产、销售环节受到影响，资金链断裂，更有甚者，可能会威胁到企业的生存和发展。 四、或有事项会计处理中弹性思维的实现途径 （一）微观视角：职业判断 这里所说的职业判断，是指会计职业判断，即会计从业人员根据相关会计法律法规的规定和企业相关财务准则的要求，结合自己的专业知识和从业经验在进行会计处理时对应遵循的会计原则、流程、方式等的判断过程。职业判断在其实现过程中可能受多方面因素的影响；在弹性许可的范围内，职业判断可以直接决定会计信息的质量，影响企业经营的结果。下面我们就从微观角度来对或有事项会计处理中弹性思维的实现途径进行具体分析。 （1）实际操作中对或有事项的具体判断。前文中对或有事项进行了定义，但是对很多企业而言，或有事项还是一个不太明确的概念，他们对或有事项进行模糊处理，或是缩小其定义的范围，或者把真实项目作为或有事项处理，这都是不恰当的。 （2）或有事项的确认与计量。就目前的情况来看，企业对或有事项的确认并不重视，有的不予确认，有的少确认，还有的多确认以后转回，这都是不正确的。职业判断不恰当可能对企业与或有事项相关的处理产生严重影响。 （3）或有事项的披露问题。根据我国会计准则规定，需要对预计负债、或有负债和很可能导致经济利益流入的或有资产进行披露。此外，当涉及未决诉讼、未决仲裁，且披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响时，企业则无需披露相关信息。 根据上述内容可以看出，对于预计负债、或有负债和很可能导致经济利益流入的或有资产的披露的处理包含了许多职业判断，所以，现在又很多企业利用上述准则隐瞒企业或有事项，或者较少对外进行披露，使得企业利益相关者无法得到有用的或是完整的企业信息。 （二）宏观视角：制度建设 我国会计准则中的相关规定为企业进行或有事项的财务处理提供了制度上的“弹性”保障，这势必对企业财务状况产生影响。下面就从宏观角度对或有事项会计处理中弹性思维的实现途径进行具体分析。 （1）提高相关会计规范的可操作性。由于会计制度自身的可操作性较低，很多会计处理方法难以量化执行，使或有事项的会计处理弹性很大。因此，会计准则的制定者要提高准则的可操作性，使企业的会计人员可以根据会计准则的相关规定来处理企业的财务事项。这样一来，会计处理中的弹性程度就降低了，会计准则也更加容易理解。实施和应用，使得企业无法自行发挥，从而控制了或有事项会计处理时的弹性程度。 （2）完善相关法律法规。既要完善我国会计制度，也要完善与公司会计处理相关的法律法规，使企业会计处理的法律体系得以建立，会计处理能做到有章可循。进一步发挥法律法规对企业或有事项会计处理的规范作用；不断完善我国会计制度，使企业能在一个较为确定的规则范围内进行公平、合理的竞争，从而促进市场的良性发展。 （3）优化企业治理结构。优化企业治理结构，重点在于企业的部门职能划分和内部管理方面。企业在进行或有事项的会计处理时，确认或有事项并不是财务部一个部门的事，它与多个部门都有联系；只有加强内部管理，优化治理结构，才能防止企业进行会计处理时的不规范性，防范风险的发生，避免负面影响。另外，对于企业的财务部门而言，也要加强对或有事项会计处理风险的认识，同时也要及时追踪已确认的企业或有事项，及时更新企业相关信息，对不利后果防范于未然。 （4）加强外部监管力度。在我国，审计机关和政府扮演着监督企业的角色。对企业财务报表审核与监督起重要作用的注册会计师而言，应该恪守职责，保证其所服务企业的财务报表上信息的真实性。作为独立的监督机构，会计师事务所的注册会计师就应该承担其相应责任，在会计处理弹性范围内对企业的财务报表负责。同时，政府也应当切实尽到监管义务，加大监管力度，使企业有所忌惮，不敢滥用会计处理弹性而对或有事项进行不当处理。 （5）提高会计人员职业水平。对于企业的会计从业人员而言，提高他们的职业水平显然可以直接提高企业或有事项会计处理的水平。由于具备不确定性，或有事项的会计处理中需要很多职业判断来帮助会计人员进行相关处理，这样一来，人的因素就在或有事项的会计处理中占据了重要的位置；提高会计人员的职业水平就会直接影响企业对或有事项的会计处理。基于此，企业会计从业人员的职业水平的提高，不仅可以强化其自身的职业判断水平，保障或有事项的会计处理的有效性，还能使会计处理弹性不至于被滥用，从而使企业避免了经营风险。 综上分析，可以了解到，将弹性思维引入我国会计处理之中是十分必要的。目前，企业内部或有事项也在不断发展，相关领域的研究也日益增加；企业的日常经营活动无可避免会产生融资、负债等，出于对企业形象等的考量，有些企业往往不将负债等科目编制在财务报表中；这种借鉴弹性制度的处理方法，为企业的正常发展创造了良好的氛围，促进了企业经营目标的实现。 参考文献： [1]于国连：《不确定性与会计职业判断》，《财经问题研究》2004年第7期。 [2]陈国辉：《会计理论研究》，东北财经大学出版社2007年版。 [3]财政部会计编写组：《企业会计准则讲解2008》，人民出版社2008年版。
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