自1995年2月以来，由于里森违规操作造成美国巴林银行倒闭、日本井口违规操作带给大和银行11亿美元亏损等事件，衍生金融工具报告和披露的不足是其中一个很重要的原因。严重的后果则不仅给企业带来巨大损失，同时也会误导投资者、债权人、股东及其他外部信息使用者做出错误决策。国际会计准则委员会（IASC）和美国财务会计准则委员会（FASB）都制定了一系列相关准则，如IASNo．32No.39；SFASNo.105、No.107和No．119等，以规范衍生金融工具交易的报告和披露。随着我国改革开放的深入发展，特别是香港回归、加入WTO后与国际惯例接轨的需要，我国抗生金励工具的广泛使用已被提到议事日程，但我国会计准则的制定却滞后于实务的发展泪此，应借鉴国际准则及其他国家的先进经验，加快我国衍生金融工具会计准则的制定步伐。有关衍生金融工具的会计计量、确认问题很多文章都有涉及，本文仅就其会计报告及披露问题谈点看法。
一、衍生金融工具会计报告体系
一切衍生金融工具都是一份未履行的或处于履行中的合约，同不确定的未来现金流量高度相关。由于大多数衍生工具为表外业务，根据现有的会计准则无法在财务报表中充分揭示，要对衍生金融工具进行充分的披露，必须改造现有的会计报表体系结构：
首先，可以将资产负债表由接流动性分类改为按金融性、非金融性分类，或者在原有资产负债表的基础上，再编制一张按金融、非金融分类的资产负债表，使用者可以根据自己需要来选择。
其次，应增加一张“金融工具明细表”，详细列明衍生金融工具的类别、特征、风险系数、账面价值、公允价值、到期日、持有日等内容，以便投资者利用自己的判断做出决策。
再次，可以借鉴国际准则委员会的建议，在损益表外增加一张第二损益表，用于反映衍生金融业务的损益情况，衍生金融工具所产生的利得或损失包含在第二损益表的已确认未实现部分。
目前我国衍生金融工具的使用还不太广泛，而且政府的监管也比较严格，报表体系的改革宜分步进行，可以根据衍生金融工具交易量的大小和交易目的，来规定哪些企业必须编制附加的报表，哪些企业只需在报表附注中加以描述即可。
二、衍生金融工具的技实
所有的衍生金融工具必须分类披露，分类的标准可依据重要性原则，分类后，不论其确认与否，企业都应在财务报表或财务报表附注中说明以下事项：
1、衍生金融工具的持有目的（即避险或投资），及其与整体业务活动的关系。
2、有关衍生金融工具的面值或合约金额，如均无，则应揭示名义金额。
3、有关衍生金融工具的范围和性质的资料，包括可能影响未来现金流量的金额、时间和确定性的重要条款和条件。
4、对衍生金融工具采用的有关会计确认、计量和报告的会计政策和方法。
5、衍生产品对现金需求的金额及其存续期间。
6、市场风险，由市场利率、汇率变动带来持有材生工具价值的损益应进行披露。
7、信用风险，是指由于合同的一方不能履行责任从而导致另一方发生损失的风险，应披露：（1）当合同的另一方无法履行其义务时，在不考虑任何抵押品公允价值的情形下企业可能蒙受的最大损失额；（2）企业对收回抵押品所采用的会计政策；（3）因为只有一个债务人或者只有一组相同特征的债务人而引起的信用风险集中的披露。
8、利率风险，是衍生金融工具的价值随着市场利率的波动而波动的一种风险，对每一类衍生金融工具都应披露其相关的信用风险，具体包括：（1）对每一类衍生金融工具的账面金额，依据一定的期限予以划分，期限是指从报告日到合约的再定价日或到期日，以两者孰短来确定，可以分为一年以内、一年至五年之间、超过五年；（2）实际利率或者加权平均利率和市场利率。
9、流动性风险，是指衍生金融工具的待有者无法在市场上找到出货或平仓的机会所造成的风险。
10、公允价值，无论衍生金融工具是否已经确认或未确认，企业都应在会计报告上披露其公允价值的信息，包括：（1）报告日衍生金融工具的公允价值；（2）取得公允价值的方法；（3）取得公允价值过程中所运用的会计假设。提供公允价值信息有助于报表使用者估计企业外整个财务状况和未来现金流量，也有利于不同发行目的和发行时间的衍生金融工具在同一经济条件下进行比较。
11、附加说叽情况，为增加报表使用者对衍生金融工具的理解，可以附加说明：（1）对现在的状况和期间的可能性经济活动更详细的信息；（2）市场价格的可能性变化对企业权益及每年收益的假定性影响；（3）在报告期期末，企业持有的衍生金融工具的风险价值及在报告期期间的平均风险价值；（4）已确认的衍生金融资产和衍生金融年度内的贴面总平均额，未确认的衍生金融工具年度内的合同金额或其它类似金额的总平均金额，以及所有衍生金融工具年度内公允价值的总平均金额；（5）管理当局控制这些风险所采用政策的信息。
衍生金融工具的披露应本着充分揭示的原则，尽可能地满足报表使用者的信息需求，以避免给投资者带来不必要的损失。
迈克尔·查特菲尔德曾指出：“会计是反应性的，也就是说，会计主要是应一定时期的商业而发展的，并与经济的发展密切相关”。衍生金融工具的产生也将带来新一轮的会计革命。随着金融衍生工具在我国的应用和发展，应不断探索制定我国有关的会计准则框架，并与国际金融工具会计准则相衔接，以加快我国财务会计改革的步伐。[责任编辑：编辑部] 《四川会计》 [责任编辑：编辑部]
中国论文网(www.lunwen.net.cn)免费学术期刊论文发表,目录,论文查重入口,本科毕业论文怎么写,职称论文范文,论文摘要,论文文献资料,毕业论文格式,论文检测降重服务。
