现代物流是以满足顾客的需求为目标，把制造、运输、销售等业务综合起来考虑的一种战略措施，追求的是降低成本、提高效率与服务水平，进而增强企业竞争力。第三方物流企业的利润，从本质上讲是源于现代物流管理科学推广所产生的新价值，也是第三方利润的源泉，可以认为物流成本的节约就是物流科学创造的新价值，这种新价值为第三方物流企业和客户企业所共享。降低客户企业的经营成本就是提高自身的经营业绩，这就是第三方物流企业与客户企业的“双臝”战略。物流成本的控制直接关系到第三方物流企业的盈利，如何有效地降低物流成本、增加企业利润正成为第三方物流企业物流管理的核心内容。因此有必要从现代物流企业成本管理的观念出发，寻找物流成本管理及控制的方法。
一、物流企业成本管理存在的问题及分析
1.物流企业缺乏物流服务产品成本计算意识。物流企业是一种特殊的服务企业，它以合同约定的形式承诺在某一特定时间内为客户提供综合的物流服务。在计算成本上升时应该把物流服务作为一种产品来计算其成本，然而我国大部分的物流企业都没有这种意识。
2.物流企业采用的传统成本管理方法对物流企业不适用。目前我国大部分的物流企业都没有按物流服务产品来核算成本，而少部分物流企业是采用传统的成本核算方法来核算成本的。传统的成本管理体系不能为企业管理者提供有用的用来诊断业务流程的成本数据，无法满足管理者的要求。对于营运间接费用比重较高的物流企业来说，这种单一的成本分配标准大大地扭曲了物流企业的成本信息。
3.物流企业成本管理混乱。目前我国的物流企业尚无一套专门的成本管理模式和方法用来管理企业的成本，大部分物流企业只是将实际发生的成本费用单纯地分类记录，没有对单个物流服务产品进行成本计算，使得企业没有一套准确、明晰的成本资料，而成本计算都没有做好，就更谈不上成本的预算、分析及控制了。
二、作业成本法概述
作业成本法（简称ABC法）是以作业为中心，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动进行追踪动态反映，为尽可能消除“不增值作业”改进“可增值作业”及时提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业管理水平不断提高的一种成本计算法。作业成本法建立在“作业耗用资源，产品耗用作业”这两个前提之上的，因此它包括资源、作业、产品或服务（成本对象）、资源动因及作业动因这五个要素。
资源是成本的源泉，包括直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用）。作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本管理的核心要素。根据企业业务的层次和范围，可将作业分为以下四类：单位作业、批别作业、产品作业和支持作业。所谓资源动因是指资源被各项作业耗用的方式和原因，它反映了作业对资源的耗用情况因而是把资源库价值分配到各作业中心的依据。作业动因是分配作业成本到产品或劳务的标准，它们计量了每类产品消耗作业的频率，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。
用ABC方法计算产品成本时，首先确定作业中心；其次依据不同的成本动因以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集起来的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品，汇总各成本计算对象的作业总成本。
三、作业成本法应用于第三方物流企业的分析
1.第三方物流企业实施作业成本法的必要性分析
第三方物流企业实施作业成本法的必要性可以总结为三个方面：（1)物流企业个性化生产的要求高。物流企业提供无形的物流服务，这可以看成是物流企业的产品。而企业与物流企业签订的合同都是根据各自企业的特点和要求来设立的，没有完全一样的服务形式，就是说物流服务产品生产的个性化极高。（2)物流企业的间接费用在总成本中的比例较高。如物流企业的营运间接费用包含的项目范围很广，种类很多，在营运成本中所占比例也很大。例如运输车辆的营运、维护，仓库的折旧，装卸，搬运，升降设备的折旧、维修，水，电，保安，物业管理及信息系统的开发维护等。（3)物流企业产品定价困难。由于物流服务产品存在无形性、瞬时性和多样性的特点，导致物流企业对其产品的定价比较困难，传统成本法对此无能为力，作业成本法的一个最大特点就是可以将作业分析的观点应用于物流服务产品的定价决策。它不仅将成本的计算深入到作业的层面，分别对每一作业进行价值确认，计算出整体物流服务的成本，而且还能准确地计算出每个客户的服务成本及客户间的成本差异。这样，企业就可以获得可靠的产品成本信息。
2.第三方物流企业实施作业成本法的可行性分析
随着第三方物流企业的发展及作业成本法的应用环境的改变，第三方物流企业实施作业成本法的可行性总结为以下三个方面：（1)作业成本法与新的会计理念衔接。我国于2006年初颁布了新会计准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内实施，新会计准则实现了与国际会计准则的趋同，明确提出会计目标的调整应体现出会计理念的转变。企业的目标是生存、发展和获利，为了实现这一目标，企业最高管理层必须追求企业资源长期成果的最大化，这要求企业最高管理层更加关注企业未来的发展；更加关注机会和风险；更加关注资产的质量和运营效率。因此，作业成本法与新会计准则二者在理念上是一致的。这样企业在应用作业成本法时就不必为此付出一定制度成本的代价了。（2)第三方物流企业对计算机、信息等技术的运用。由于第三方物流服务行业是根据顾客的要求来服务的，小批次、个性化很强，从而导致对于一些作业成本法所需的数据收集相当困难。然而随着计算机技术等其他相关技术的应用，企业在信息管理方面有了很大的突破，数据收集更加方便准确。这为作业成本法的实施奠定了基础。（3)企业管理层对作业成本法的关注。作业成本法是成本会计的一个分支，也是企业控制本企业的成本一种有效的方法。随着第三方物流企业竞争的加剧，企业管理者把更多的目光集中在企业成本控制上，因此他们对于作业成本法这样一种先进的理念时刻加以关注。随时准备为这种方法和理念的实施创造条件。
四、第三方物流企业实施作业成本法的建议
1.并不是所有的第三方物流企业管理系统都适合应用作业成本法。首先，很多的第三方物流企业都是顺应社会的需求而发展起来的，根据顾客的不同需求而提供不同的服务。如果该物流企业的重点不在于仓储，而在于配送，花很大的力气去计算仓储的成本还有什么作用。其次，在我国很多的仓储型物流中心里，并不是很多的企业都应用许多高科技含量的设备，更多的依然是依靠那种原始的肩背人扛的方式，直接人工仍然占有很大的比重，这时候就不必要应用作业成本法来计算。
2.加强物流管理系统信息系统的构建。由于作业成本法的实施前提要求是充足且真实的企业原始数据。而且企业的这些数据收集起来很不容易，这时就需要有强大的信息系统来支持该工作，使得定期对服务合同的成本数据有第一手的资料。
3.注重成本效益的结合。每实施一种新的方法和理论时最先应考虑到投入与回报的情况，作业成本法的应用也不例外。不能因为该种方法的先进而盲目地投入，导致得不到想要的产出效益。
4.必须加强企业员工相关技术的培训工作。企业的发展离不开高素质的人才，如果引入作业成本法加强企业的成本控制，那么必须要首先让成本控制部门的员工了解它，并通过培训的过程熟悉的运用。紧接着再通过培训带动企业其他的部门来了解这个新的方法和理念，使该方法实施起来十分简便易行。当然这个过程离不开企业管理者的高度关注。
作者：胡玲玲(河南工业职业技术学院，河南南阳473000)
中国论文网(www.lunwen.net.cn)免费学术期刊论文发表,目录,论文查重入口,本科毕业论文怎么写,职称论文范文,论文摘要,论文文献资料,毕业论文格式,论文检测降重服务。
