一、引言
在信息化和经济一体化的条件下，资本全球化流动，国际分工细化，各国之间的经济联系日益紧密。拥有统一市场规则的“世界经济集团”(如欧盟、北美自由贸易区、东盟自由贸易区等)已经或正在形成，其行为标准将成为其他国家(或地区)进入该经济领域的潜在规则。会计作为国际经济交流的公共语言、资本流动的媒介具有普遍适用性，会计准则的国际协调乃至全球趋同是国内外会计界近年的热点问题，差异化的会计准则会造成国际投资者对财务报表信息理解上的系统性偏差,过分强调“本国特色”有可能被国际资本市场拒之门外，多套不同会计游戏规则并存局面将慢慢减少。
国际财务报告准则(InternationalFinancialReportingStandards,简称IFRS)是一个质量更高的财务报告体系。IFRS基金会卽973年成立以后，经过数十年的不懈努力，在全球的影响力不断扩大。其主要目标是，本着公众利益，在清晰阐述原则基础上，制定一套髙质量的、可理解的、可强制执行实施的且全球认可的财务报告准则。就整个社会而言，接受和应用一套统一的、髙质量的核心准则是未来的趋势。随着IFRS基金会影响力和IFRS质量的不断提高，世界各国都加快了会计标准的趋同步伐，越来越多的跨国公司和大型企业主动选择IFRS。目前，世界上已经有包括欧盟各成员国、澳大利亚、南非等在内的117个国家和地区要求或允许采用国际财务报告准则，其他国家和地区也纷纷推出了与IFRS趋同的路线图。
然而，不同社会的价值观和信仰影响着不同国家会计文化价值，从而导致了国际会计准则的多样性，国际会计准则的协调化与趋同并不会导致实践上的协调与趋同，不同的道德判断也阻碍了国际会计准则的协调化与趋同，不同国家所提供的会计公共服务设施机构，会计专业地位的不同和资本市场的成熟度的不同也会阻碍国际会计准则的协调化与趋同的推进。高质量会计准则的影响因素是什么以及如何怎样将IFRS打造成“黄金准则”，这些已经成为高质量国际会计准则建立所面临的现实问题。
二、离质量国际会计准则的影响因素
会计准则的制定、完善和发展在形式上表现为企业会计行为的一种技术规范，但其本质上却是一种文化、政治和经济利益的博弈结果。高质量会计准则建立的一个重要规则就是适应环境，具体地说就是适应各国文化、政治和经济发展的需要，而这些因素也成为阻挠高质量会计准则全面实施的原因。
1.融合各国会计文化
会计文化是文化对会计影响、渗透的结果，具有明显的路径依赖，会计特征必然会打上传统文化的烙印。Cohen(1992)认为文化的差异性导致了可接受行为的不一致性;Patel(2002)从文化维度理论角度，提出了由不一致性的可接受行为引起的文化影响限制了国际会计准则的协调化与趋同;任何会计问题都不是孤立的，它基于特定环境的企业制度和资本市场运行体系所决定，文化或价值观念
与现实的矛盾最终影响到会计5全球化进程是一个不断出现冲突的过程,人类如果忽略文化软实力间的和谐々:补，就将为文化差异导致的文明冲突付出臣大代价。虽然会汁国际化就是一种通过文明的方式来协调和分配全球会计资源的最佳之--，但是任何一个国家的会计都有•个传统沿袭问题，文化传统等因素是导致高质蛾会计标准难以施行的成本。然而，世界b•存在多种文化意识，虽然形式各异，但仍然存在猗协同性，这种普世、共性的价值趋向，是适用T-全人类的价值观，可以来自西方，也可以来自东方。
2.协调各国经济利益
在会计全球趋同的过程中，必然会导致不同国家以及某一国家内部利益关系集闭各有关方面利益的重新分配。会计准则具有经济后果，会计准则的发展是一个经济行为，其实质是一份“社会契约”,会计准则之争已演变为资本之争、经济利益之争。这种“经济后果'利益争夺将导致资本的跨国流动，_会在会计标准制定费用、会计人员培训费用、政府管制难度加大等方面产生巨大成本。因此，各国均尽可能对国际会计协调施加影响，以缩小会计标准变迁的幅度。变革准则制定模式必须对现实成本和预期效益进行权衡，而社会公众接受程度是变革准则制定模式适当与否的关键。
3.平衡各国政治地位
根据寻租理论，打造高质量会计准则是一个政治过程，有关利益集团可能阻扰和破坏会计改革，以避免其既得利益受到损害。各国都愿意把世界上的所有资源都聚集到本国之中，寻求更多使用资源的经济人遇上r资源稀缺的限制，就发生r资源如何分配和依靠什么样的机制实现分Sd的问题。有人认为，缺乏政府之间的合作，趋同和统一是不可能实现的，因为任何改变都将是一个政治性的意图,无论其是否是由全球化引起。因此，各国围绕着国际会计准则进行讨价还价，最终的IFRS将更多地体现强势集团的利益。IASB应本着“为公共所需、为公众所信”的原则，坚持以用户需求为中心，而不是以制定者为中心，尽量减少差异、寻求一致,这样才能实现从“供给驱动”向“需求驱动”的实质性转变。
4.兼顾各国法律制度
会计准则具有准法律性质，是调节当事人之间利益关系的规范。会计法规的多样性影响各国之间贸易的发展,且阻碍经济一体化冃标的实现。高质量会计标准的前提就是要保证会计规范的全球统一化。我们认为,高质最会计标准的制定和实施对于各国现有法规有宥间接的影响，会计标准本身的围际化与强化会计标准的执行机制应当并举，各国应排除不利于经济合作的法律方闸的障碍，使会计标准高质量的问题具有法律的强制性。IASB必须在各国财务报表法律框架中进行综合，将各国公切财务报告问题作为首要问题去解决，使各国得以受益。
5.拥有全世界所接受的组织机构
髙质量会计准则的制定并非竞争性的，而是一个共同协怍的过程。我们认为，制度与组织的关系是互动的，各国均应为改进IFRS提供了支持，构建能够为全世界所接受的、合理科学的、兼顾各利益群体的组织结构尤为重要。会计准则的“国际性”或“全球化”还需要大量具有较大影响力或实际管制权力的国际组织的参与和认可，还需要包括发展中国家在内的其他国家的准则制定机构支持和配合。
三、高质量国际会计准则需要中国元橐
当世界经济离不开持续增长的中国经济时，世界文明也离不开中国文化。中国元素正在全球越来越多的领域中被重新解读、运用、升华。在“统一”过程中，国际会计界将更加重视包括中国在内的新兴市场经济国家的要求和主张，以便使IFRS成为“最好中的最好”。我们认为，在建立高质量会计准则的过程中应增加中国元素。
1.中国元素的内涵与影响
文化影响力既是一个国家通过国际文化互动对国际环境施加实际影响的能力，也是一个国家的国际影响力在文化领域的一种表现形式。中国有悠久的文化，有深厚的历史底蕴，中国元素博大精深。什么是中国元素？我们认为，凡是在中华民族融合、演化与发展过程中逐渐形成的、由中国人创造、传承、凝结着中国人文精神和民俗心理、具有中国特质的文化沉淀，都属于中国元素。中国元素的状态呈现多元化特征，即包容多种文化共同存在:中国元素的功能具有强大的平衡、协调能力，追求的是和，通过和达到统一(合)，儒家的“大同”学说，追求的就是世界大同冲国元素的内容不仅包含有传统因子,更广泛容纳了现代先进和科学成分。在文化这个问题上，谁的借鉴能力强谁就会占有更多的文化资源。所谓文化资源的多少，在一定程度上取决于是否以开放的心态去开发和吸收。中国从公元前221年以来，几乎在所有时代，都成为影响半个世界的中心。改革开放三十年多来，中国从20世纪70、80年代的“政治中国”走向了20世纪90年代的“经济中国”时代。目前，中国进出口贸易总量及经济总量已居世界前列，中国正在越来越多地参与国际事务。随着中国综合国力的增强，中国元素对全球的影响会越来越大。在新世纪的国际话语平台上，中国重塑了有独特魅力的中国形象,进人“文化中国形象”的时代，即注重在国际事务中展示东方文化的独特思维方式，将文化命运和中国的命运联系起来，进而将文化中国的命运和整个世界的最新发展联系在一起。中国的发展已经引起全球的关注，中国元素的影响力与日俱增。
2.高质量会计准则需要埔添中国元素
文化冲突、经济后果、政治寻租是影响高质量的全球会计准则形成的阻碍,平衡、协调利益相关者之间的利益关系是推动髙质量全球会计准则发展的关键。中国元素的内涵不仅仅是中庸、包容，更重要的是创新,如科学发展观念、与时俱进理念、和谐社会思想,中国元素的外延不仅仅适用中国，而应该为人类、为世界共享,中国应向国际社会介绍中国元素，让更多的人认识、了解中国的经济、政治和法律环境。髙质量的全球会计准则的制定宗旨是为了“公众利益”，儒家“大同”思想的根本就是“天下为公”。中国会计发展路径并不没有否定中国元素，相反，把中国元素当作一种开放性的全球优势来吸纳融合。IASB对中国企业会计准则建设和实施取得的成就给予了肯定和赞赏，并确认了中国特殊情况和环境下的一些会计问题，包括:关联方交易的披露、公允价值计量和同一控制下的主体合并，并在关联方等准则的修订中吸收了中国的意见在这些问题上，中国可以对IASB寻求高质量的会计准则解决方案提供非常有用的帮助。先进、自觉的中国文化已成为国际会计发展过程中一个重要影响元素，IFRS可以影响我们，我们也可以影响IFRS。中国是一个经济大国，具有庞大的会计实体，IFRS基金会及IASB不可能忽视一个经济大国的呼声，中国会计国际化进程及其会计文化影响力从一个侧面反映了IFRS的“国际性”水平。
3.国际化进程中的中国会计
国际社会中的会计文化演化，在某种程度上也类似于自然选择的生物进化过程。准则博弈的目的是为了完善准则，最终达到“公认”的境界。髙质量会计准则是一项重大的系统工程，是一个长期渐进的过程。该过程的实现是各国会计标准互动的结果，而不是单方向的接纳。文化冲突的结果,在大多数情况下不是一方吃掉另一方，而是矛盾双方融合成一对新范式。作为商业通用语言的会计世袭便具有国际化的属性，中国会计国际化是中国经济发展和经济全球化的必然选择。中国会计接受国际会计准则的速度和程度，远远出乎世界的意料。DavidTweedie认为，中国内地参照国际趋同原则制定的会计准则，其效果已与国际会计准则相当。在中国的经济发展速度居世界领先地位时，当代中国会计人必须在人类文化价值观上，拥有影响和引导这个世界前进的中国元素力量，能够在参与世界知识体系建构中持续推出新的会计文化。陈毓圭(2005)认为应认识国际协调与国际趋同的根本区别，认为中国应成为国际趋同积极推动者、参与者、实践者，而不是旁观者,不应刻意强调会计准则的中国特色，应转变观念，努力成为会计准则国际趋同的领跑者。中国应该釆取各项有效措施，除了在社会经济环境、法律法规、人员素质等方面进行配合和促进外,还要将最具“特色”中国元素融入高质量会计准则建设当中，传播中国会计文化的精髓，用优秀的文化影响高质量IFRS的形成和发展。在会计全球化的理论播撒和旅行中，中国不应该成为饥不择食的拿来者和纳受者，而是有选择地继续拿来的同时，主动在会计理论交流和会计国际化互动中进行“文化输出”，形成双向的“理论旅行”。
IFRS基金会需要各国及其他国际性组织的支持和努力，中国应当站在国际制髙点，参与全球性或地区性会计专业团体和政府有关会计协调组织，利用国际讲坛介绍中国文化、政治、经济格局,应当以积极的姿态、以各种方式参与IFRS的制定过程，创造条件加入IASB的活动，了解其制定的背景、实质意义，同时提出我们的想法和意见;应当与IASB达成共识，明确双方对会计标准髙质量的基本观点以及髙质量会计标准的实现路径。
胡晓明 作者单位:南京财经大学
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