摘 要：电算化会计信息系统的推广使得会计核算的准确性和可靠性得到了极大的提高，但是，也为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题，特别是随着电算化会计信息系统正在成为企业ERP环境下的一个功能模块，这些都对企业内部控制制度造成了极大的冲击，建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度就显得尤为重要。本文首先分析了电算化会计信息系统对内部会计控制的影响，然后提出了一些加强内部控制的措施。
关键词：电算化会计信息系统；内部会计控制；网络环境
0.引言
电算化会计信息系统是指用电子计算机代替人工，实现记账、算账、报账、查帐以及部分需由人脑完成的对会计信息（资料）的统计、分析、判断乃至提供决策的系统；是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务的简称。基于它本身的特点，与手工核算系统相比，具有运算速度快、存储容量大、高度资料共享、检索查询速度快捷、制作报表容易、资料分析准确等特点。它的使用，可以节约大量人力、物力、时间。内部控制包括内部管理控制和内部会计控制。会计电算化的内部控制是内部会计控制的特殊形式。财政部颁布的《内部会计控制规范————基本规范（试行）》指出：“电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施”。
我国电算化会计信息系统的发展已有二十余年的历史，现在已经通过财政部认可的软件就有四十余种，加上各省财政部门认可并使用的，总计达二百多种。在这些软件中，内部控制已有所体现。但随着IT技术特别是以Internet为代表的网络技术的发展和应用，电算化会计信息系统进一步向深层次发展，电算化会计系统正在成为企业ERP环境下的一个子系统，这些变革给企业带来了巨大的效益，但同时也给内部控制带来了新的问题和挑战。
1.电算化会计信息系统对内部会计控制的影响
1.1电算化会计信息系统对会计流程的影响
手工会计是通过原始凭证到记账凭证、到账簿、再到报表这样的流程来开展核算工作的，其中每一过程都需要专门人员从事收集、整理、记录、计算工作，尤其是记账过程避免不了许多重复转抄工作。而电算化会计仅需将资料（原始凭证）一次录入，其它的过程均可由计算机进行处理且瞬间即可完成。这样，在手工会计中非常费时、费力和繁琐的工作，变成了电算化会计下一个简单的指令或动作。过去需要众多人员从事的填证、记账、编表的工作，现在只需要少量的录入人员进行操作就可以了。因此可以说，电算化会计不仅彻底解放了会计人员的双手，同时也为激活会计人员的头脑创造了条件，使他们有精力、有条件去关注履行会计原本就有的职能，即会计控制。
1.2电算化会计信息系统对交易授权、执行的影响
手工操作下一些内部控制措施在电算化后没有存在必要性。如编制科目汇总表，凭证汇总表，试算平衡的检查，总账、明细账的核对；原手工操作下一些内部控制措施在电算化后转移到计算机内了，如凭证借贷平衡校验，余额发生额平衡检查。可见，电算化会计除了人这个执行控制的主体外，许多内容控制方法主要通过会计软件来实现的，因此，计算机系统的内部控制也由手工条件下的单一制度控制转变为程序控制和制度控制。授权、批准控制是一种常见的、基础的内部控制，在手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的签章。但在电算化会计信息系统中，业务人员可利用特殊的授权文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，由此引起失控而造成损失的案例数不胜数。例如：业务人员被客户收买，非法取得他人口令绕过批准程序开出销售提单；非法核销客户应收款及相关资料；掌握公司顾客订单密码，开出假订单，骗走公司产品等。
1.3电算化会计信息系统对交易处理痕迹的影响
电算化会计信息系统缺乏交易处理的痕迹，手工会计系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的较强的控制功能弱化，部分交易几乎没有“痕迹”，给控制带来一定的难度。
1.4电算化会计信息系统对内部控制程序的影响
内部控制的程序化使得内部控制具有不定期的依赖性并增加了差错反复发生的可能性。电算化系统中内部控制具有人工控制与程序控制相结合的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序，如程序发生差错或不起作用，由于人们的依赖性以及程序运行的重复性，使得失效控制长期不被发现，从而使系统“在特定方面发生错误或违规行为的可能性较大”。
1.5电算化会计信息系统对内部控制风险的影响
电算化会计系统和手工会计系统相比较，在内部控制风险方面也产生了重大影响。在电算化会计系统下，内部控制在很大程度上依赖于计算机的处理，同类交易的处理流程具有一致性等在一定程度上加大了内部会计控制的风险。
1.6电算化会计信息系统对控制范围的影响
计算机技术的引入，给会计工作增加了新的工作内容，同时也增加了新的控制措施，如计算机硬件及软件分析、编程、维护人员与计算机操作人员内部控制，以及计算机机内及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治、计算机操作管理、系统管理员和系统维护人员的岗位责任制度等。
1.7电算化会计信息系统的进一步发展产生的新问题
网络的迅猛发展及其在电算化会计系统中的进一步应用带来了层出不穷的新问题。网络技术无疑是目前IT发展的方向，电算化会计信息系统也不可避免受到其深远的影响，特别是Internet在财务软件中的应用对电算化会计信息系统的影响将是革命性的。目前财务软件的网络功能主要包括：远程报账、远程报表、远程审计、网上支付、网上催帐、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等，实现这些功能就必须有相应的控制，从而形成电算化会计信息系统内部控制的新问题。网络环境下电算化系统内控的新问题主要有：（1）很难避免非法侵扰。网络是一个开放的环境，在这个环境中一切信息在理论上都是可以被访问到的，除非它们在物理上断开连接。因此，网络下的会计信息系统很有可能遭受非法访问甚至病毒或黑客的侵扰。这种攻击可能来自于系统外部，也可能来自系统内部，而且一旦发生将造成巨大损失。（2）电子商务的难题。随着电子商务的迅猛发展，网上交易愈加普遍，将来企业的全部原始凭证都将成为数字格式，这加强了企业对网上公证机构的依赖。但目前相应的技术和法规还远没有达到完善，给系统的内部控制造成困难。（3）内部稽核难度加大。企业可能会担心相关内部资料暴露于外，影响其竞争能力；稽核必须运用更复杂的查核技术，会计师必须培训具备复杂电脑资料处理能力，以胜任此项工作；稽核将大幅增加查核所需的时间与成本。
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