[摘要] 环境问题的根源在企业, 症结在管理，而企业环境成本管理是解决环境问题，构建企业与环境和谐关系的一个微观实现途径, 环境成本理论框架的确立, 将涉及多学科相关研究成果的综合与抽象，本文在借鉴环境经济学，会计学等相关学科的研究基础上，构建了企业环境成本管理框架，为企业环境成本管理提供了总体设想。
[关键词] 环境成本管理 企业环境成本管理 企业环境成本管理框架
一、环境问题的根源在企业，症结在管理
如今，地球资源退化、空气和水污染、矿产森林资源大幅减少、全球温室效应发生、物种减少等问题日渐突出。环境问题的产生与企业的生产经营存在密切关系。据有关专家对各种污染物来源所作的分析,目前自然环境所接受的污染物中有80％来自企业，并有不断增加的趋势。
2005年11月发生的吉林石化双苯厂爆炸引起的松花江水污染事件中，有消息披露，双苯厂的爆炸是由于设备装置“循环不畅”、“处理不当”，才造成悲剧发生。一个“不畅”，一个“不当”，说明其中存在着技术原因之外的人为因素，暴露出的是企业管理方面的漏洞。英国《金融时报》以中国快速工业化损害环境为题的文章中讲到：如果说吉化公司双苯厂的爆炸是偶然，它可能主要属于企业管理不善，但其中寓含的必然性十分明显：如果企业的环保意识很强，像这次的爆炸事故就不会如此轻易发生 。而事隔不到一个月，由于韶关冶炼厂设备检修期间超标排放含镉废水，造成了由企业违法超标排放导致的严重环境污染事故，事故如此频繁，说明了企业的环境管理问题的严重性和解决环境问题的紧迫性。
环境问题的恶化需要人们投入环境成本去治理和保护。然而，环境成本的核算与管理却表现出严重的滞后性。国家的宏观经济核算并未涵盖环境成本，使得国民生产总值和净值明显高估，环境成本补偿严重不足。微观层次未建立和实行环境成本管理制度，使得企业长期对环境资源的严重破坏现象得以长期存在，免除了本应承担的环境责任。显然，这与环境成本管理理论建设的不完善密切相关。
二、企业环境成本管理框架研究是多学科的交叉领域
环境成本理论的建立离不开相关学科的理论支撑，多学科的研究成果构成了它的理论依据。
1.环境经济学理论以福利经济学为基础，吸收了马歇尔和庇古的外在性理论、威克塞尔和鲍思的公益理论、威克塞尔的一般均衡理论等，研究环境与经济的协调发展理论、方法和政策。环境经济学的研究对环境成本的模式和方法提供借鉴，拓展了成本的确认、计量与分析的视野和范围。但因为这些著作仅将环境成本作为一个辅助手段被应用于环境经济的分析之中，同时较少涉及企业环境成本的核算与管理，而是从经济学的大界面探讨环境问题，故环境成本并未作为一个重点内容加以探讨。
2.环境会计学可帮助我们从企业微观层次分析探讨如何将环境污染的外部经济成本纳入企业产权范围内的成本核算。环境会计的研究是从会计核算角度探讨了环境会计的基本问题，它将环境成本作为一项会计要素，来研究环境成本的确认、计量、记录与报告问题,多数从企业环境会计这一微观层面出发，提高了企业环境成本管理的可操作性。但也可看出因这类研究的重点主要是在环境会计体系的构建上，故对环境成本研究未从企业管理的角度对环境成本加以研究，有一定的局限性。
3.其他研究: 环境管理学的成本观主要体现在管理水平、环节、过程与环境成本形成的有机联系上，有助于研究企业环境成本动因、计算对象及归属期等成本要素，并谋求成本效益和结构最优化。在系统工程和技术经济的研究中在环境成本方面，研究扩展了与其对应效益的评价与比较，强调了环境成本的决策能动性，突出了成本与效益统一体的辩证思想。这无疑对环境成本管理的研究，具有参考价值。
需要特别提到的是国际标准化组织陆续颁布的isol4000族的相关标准的陆续出台，这些标准主要是针对环境管理体系(ems)、环境审核等内容来制定的，有些涉及到环境成本费用数据的收集与环境成本相关的环境负荷的寿命周期评估等方法。尽管它只是将环境成本作为企业环境管理体系来阐述，而未涉及环境成本的定义、核算等内容，但其间许多方法和思想仍可供研究环境成本运行机理参考。
综上所述，环境成本的研究涉及到多学科多领域，目前专门针对环境成本的系统研究还不成熟，尤其集中对企业环境成本管理的研究就更不多见。由此，笔者认为，从企业这个微观层次上构建一个有指导意义的环境成本管理框架是十分必要，也十分迫切的。
三、企业环境成本管理框架的构建
环境成本管理是在传统成本管理的基础上，把环境成本纳入企业经营成本的范围，从而对产品生命周期过程中所发生的环境成本有组织、有计划地进行预测、决策、控制、核算、分析和考核等一系列的科学管理工作。企业环境成本管理从组织管理角度看是一系列的预测、决策、控制、核算和分析的过程，同时从生产、技术、经营的角度看，它又是一种成本形成全过程的管理，框架结构如上图：
1.企业环境成本管理内容。
(1)企业环境成本目标。企业环境成本管理的总体目标是以最优的环境成本取得最佳的环境效益与经济效益。企业既不能盲目地为追求经济效益，忽视了企业经济活动所产生的环境污染及破坏的“外部成本”，不对企业环境污染及环境破坏所带来的“外部不经济成本”进行合理估计确认和计量，虚减企业成本虚增经济利益；同时笔者认为，也不能硬性地规定企业增加环境成本的投入，在实践中反而影响企业环境成本管理的效果。企业环境成本的管理目标不是简单地增加与减少的问题，而是一个不断优化的过程。不同的企业在总体目标基础上，可根据自身的实际情况，选择适合自己的具体环境成本管理目标。
(2)企业环境成本预测。环境成本预测是建立环境成本对象和环境成本动因之间的适当关系，用以准确预测环境成本的过程。环境成本预测既是环境成本管理工作的起点，也是环境成本事前控制成败的关键。实践证明，合理有效的环境成本决策方案和先进可行的环境成本计划都必须建立在科学严密的环境成本预测基础之上。通过对不同决策方案中环境成本水平的预测与比较，可以从提高经济效益和生态效益的角度，为企业选择最优环境成本决策和制定先进可行的环境成本计划提供依据。
(3)企业环境成本控制。企业环境成本控制是指企业运用一系列的手段和方法，对企业生产经营全过程涉及有关生态环境的各种活动所实施的一种旨在提高经济效益和环境效益的约束化管理行为和政策实施。它以企业环境成本管理目标为前提，以环境成本预测为依据，采用适合的模式与政策，控制环境成本形成的全过程。
(4)企业环境成本核算。企业环境成本核算的目标是向信息使用者提供决策有用的环境成本信息。它对企业环境成本的发生过程进行反映，描述企业生产经营全过程发生的坏境负荷及治理数据信息，并按成本核算原则确认和计量环境成本费用，衡量评价环境成本投入所带来的环境效果与经济效益，编制出环境成本报告书对外公布。接受外部环境评价，为内部决策提供参考依据。
(5)企业环境成本监测预警。企业采取一系列的方法和手段对环境成本进行监测和控制，建立环境成本监测预警系统。运用企业在环境成本控制和环境成本核算中积累的环境成本数据和信息，摸索环境成本的变化规律，预测企业环境成本变化的趋势，当企业环境成本达到临界值时，提供预警。
(6)企业环境成本的评价与应用。企业环境成本评价是依据经济效益与社会效益两方面的相互关系，借助两者之间的动态变化，比较得出评价结论。分析出影响环境成本变动的因素，制定或修改新的环境成本控制方案。同时，将企业环境成本信息应用于企业战略管理中，参与企业战略决策。
2.企业环境成本管理框架结构间关系
企业环境成本管理框架是个有机整体，其中各组成部分之间相互联系，相互制约。企业环境成本管理目标统驭企业环境成本管理框架。企业环境成本预测是企业环境成本管理的起点，预测指导企业环境成本的控制与核算。企业环境成本的控制需要企业环境成本核算的反映与监督，企业环境成本的核算为控制提供相关的成本信息。通过企业环境成本控制和企业环境成本的核算，对环境成本进行监测，若遇预警，调节控制与核算，以避免风险。管理效果通过企业环境成本评价来评析，并为企业战略管理中的应用提供借鉴。如在评价与应用中发现问题，反馈至目标确定部分，如此反复，从而达到优化企业环境成本的目的。
企业环境成本管理是科学发展观的一个微观实现途径，企业环境成本管理是一项复杂的系统工程，其中企业环境成本管理框架的构建是企业环境成本管理的基础和关键，该框架必定在企业管理的实践中日益得到丰富与完善。
参考文献:
[1]厉以宁章铮:环绕经济学.北京:中国计划出版杜，1995
[2]联合国国际会计和报告标准环境成本和负债的会计与财务报告发展会议，中国财政经济出版社，2003
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